Sentenza del 21/12/2017 n. 5538 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che il raddoppio dei termini per l'accertamento non fosse applicabile, in assenza di un'effettiva instaurazione o conclusione favorevole di un procedimento penale. La questione riguardava atti impositivi notificati prima del 2 settembre 2015 e la sufficienza della mera astratta configurabilità di un reato, sulla base di seri indizi, ai fini dell'obbligo di presentare la denuncia penale.

La decisione

È stato affermato che, per gli atti impositivi emessi prima del 2 settembre 2015, il raddoppio dei termini opera quando, a seguito del riscontro di seri indizi di reato a carico del contribuente, sorge l'obbligo di trasmettere la comunicazione di notizia di reato. Non è necessario che il pubblico ministero eserciti l'azione penale, né che il procedimento penale si concluda con una condanna o con altro esito determinato. Pertanto, la successiva decisione dell'autorità penale non incide sulla validità del raddoppio, purché al momento dell'accertamento sussistessero seri indizi e l'obbligo di denuncia.

Norme richiamate

• Disciplina del raddoppio dei termini per l'accertamento tributario, applicabile agli atti anteriori al 2 settembre 2015

  Il raddoppio dei termini è collegato all'obbligo di presentare la denuncia per una possibile violazione penale tributaria, non alla concreta apertura o all'esito del procedimento penale.

• Obbligo di comunicazione della notizia di reato

  È sufficiente che emergano seri indizi idonei a rendere astrattamente configurabile un reato e a far sorgere l'obbligo di denuncia; non occorre una successiva valutazione favorevole del pubblico ministero o del giudice penale.

Massime di principio

• Per gli atti impositivi anteriori al 2 settembre 2015, il raddoppio dei termini può operare già quando emergono seri indizi di reato che impongono la denuncia.
• La validità del raddoppio va valutata sulla situazione esistente al momento dell'accertamento, non sulla base dell'esito successivo del procedimento penale.
• L'archiviazione, la mancata esercitazione dell'azione penale o l'assoluzione non eliminano automaticamente il raddoppio dei termini.
• Non è sufficiente un richiamo meramente formale a una possibile violazione penale: devono sussistere seri indizi e un'effettiva astratta configurabilità del reato.