Sentenza del 03/08/2016 n. 16167 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava l'applicazione della sanzione amministrativa pari al 30% dell'accisa sul gas metano versata tardivamente per l'anno 2003, sostenendo che tale sanzione non potesse essere cumulata con l'indennità di mora e gli interessi previsti dall'art. 3, comma 4, del D.Lgs. n. 504/1995. Deduceva inoltre che l'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997 non fosse applicabile alle accise e che l'indennità di mora avesse già natura sanzionatoria, con conseguente violazione del principio di specialità.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso della società e confermato la legittimità dell'operato della Regione Campania. Ha stabilito che la sanzione del 30% prevista dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997 è applicabile anche alle accise e può essere riscossa insieme all'indennità di mora e agli interessi previsti dal Testo Unico Accise. Le due pretese hanno infatti natura e funzione diverse: la sanzione è afflittiva, mentre indennità e interessi hanno funzione reintegrativa e risarcitoria. La società è stata condannata al pagamento di 2.200 euro per le spese del giudizio di legittimità, oltre accessori, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13, comma 1

  Sanzione amministrativa del 30% per il mancato o tardivo versamento, alle scadenze prescritte, di somme dovute a titolo di acconto, periodiche, a conguaglio o a saldo dell'imposta.

  La norma ha portata generale in materia di riscossione dei tributi ed è applicabile anche alle accise, salvo disposizioni speciali incompatibili.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 3, comma 4

  In caso di ritardo si applica l'indennità di mora del 6 per cento, riducibile al 2 per cento se il pagamento avviene entro 5 giorni dalla scadenza; sono inoltre dovuti gli interessi.

  L'indennità di mora e gli interessi costituiscono conseguenze patrimoniali del ritardo, con funzione reintegrativa e risarcitoria, e non escludono la sanzione amministrativa del 30%.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Fa parte del sistema generale delle sanzioni tributarie amministrative, integrato dalle discipline speciali dei singoli tributi.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 473

  Completa il sistema sanzionatorio tributario generale; la Corte lo considera parte del quadro normativo che disciplina gli illeciti connessi alla riscossione dei tributi.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  Prevede, in caso di rigetto del ricorso, il versamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per l'impugnazione.

Massime di principio

• In materia tributaria, una sanzione amministrativa e gli interessi o le indennità per il ritardato pagamento possono essere applicati cumulativamente quando hanno natura e funzione diverse.
• La sanzione del 30% prevista dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997 è stata interpretata dalla Corte come disposizione generale applicabile anche alle accise, non soltanto alle imposte dirette e all'IVA.
• L'indennità di mora non è automaticamente considerata una seconda sanzione: se serve a reintegrare il pregiudizio economico derivante dal ritardo, può coesistere con una sanzione avente funzione punitiva.
• Per contestare efficacemente il cumulo di somme occorre dimostrare non solo la coincidenza del fatto sanzionato, ma anche l'identità sostanziale della natura e della funzione delle pretese applicate.
• In presenza di un orientamento giurisprudenziale consolidato sulla compatibilità tra sanzione e indennità di mora, una contestazione fondata esclusivamente sul principio di specialità ha ridotte possibilità di successo.