Sentenza del 19/10/2020 n. 610 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha effettuato rettifiche IRES sulle operazioni infragruppo compiute con società non residenti ritenendo i prezzi praticati non conformi al "valore normale" (prezzo di libera concorrenza). Il contenzioso verteva sulla determinazione del prezzo di trasferimento: il contribuente sosteneva la legittimità dei prezzi applicati; l'Amministrazione sosteneva la necessità di ricalcolare i corrispettivi ai fini fiscali in base al valore che sarebbe stato pattuito tra imprese indipendenti.

La decisione

Il giudice ha confermato l'applicazione del principio del "valore normale" alle operazioni infragruppo con società non residenti, autorizzando l'Amministrazione a determinare il reddito imponibile secondo il prezzo che sarebbe stato pattuito tra imprese indipendenti. In pratica le rettifiche operate dall'Agenzia sono state ritenute legittime salvo verifiche di comparabilità e corretti aggiustamenti metodologici. Il contribuente è stato quindi soccombente nella contestazione, a meno che non abbia fornito una documentazione completa e convincente sul metodo di determinazione dei prezzi.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 7 D.P.R. 917/1986

  Stabilisce che le operazioni infragruppo si considerano effettuate al valore normale (arm's length) e consente all'Amministrazione finanziaria di ricalcolare il reddito imponibile determinando i corrispettivi che sarebbero stati pattuiti tra imprese indipendenti.

• D.Lgs. 244/2003

  Provvede disposizioni di coordinamento e attuative rilevanti per l'applicazione dei criteri di valutazione delle operazioni infragruppo e per gli adempimenti documentali collegati al transfer pricing, rafforzando gli strumenti dell'Amministrazione per verifiche e rettifiche.

Massime di principio

• Le operazioni infragruppo con società non residenti devono essere valorizzate secondo il principio del valore normale (arm's length), cioè come se fossero effettuate tra imprese indipendenti.
• L'Amministrazione finanziaria può ricalcolare i prezzi e rettificare la base imponibile ai fini IRES se ritiene i corrispettivi non congrui rispetto al valore normale.
• Il contribuente ha l'onere di conservare e fornire documentazione di transfer pricing sufficientemente dettagliata (analisi funzionale, comparabili, metodo adottato) per dimostrare la congruità dei prezzi praticati; in assenza di documentazione convincente le rettifiche sono agevolmente legittimabili.
• È necessario applicare metodi riconosciuti (es. metodo del prezzo di mercato comparabile - CUP, resale price, cost plus, TNMM, profit split) e giustificare eventuali aggiustamenti di comparabilità.
• Per ridurre il rischio di rettifiche e doppia imposizione è consigliabile ricorrere ad accordi preventivi (APA) o alle procedure amichevoli internazionali; documentazione contemporanea e trasparente è fondamentale.
• Le operazioni infragruppo non sono automaticamente abusive: se il contribuente dimostra la sostanziale equivalenza al valore di mercato mediante analisi comparativa e adeguati aggiustamenti, le rettifiche possono essere contestate con successo.