Sentenza del 16/05/2019 n. 3037 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'utilizzabilità, ai fini dell'accertamento, dei movimenti bancari annotati su un conto formalmente intestato o cointestato con un professionista o con altri soggetti. Il contribuente sosteneva che la mera intestazione a terzi escludesse la riferibilità personale dei versamenti e, quindi, la loro qualificazione come ricavi imponibili. L'Ufficio, invece, riteneva che i movimenti fossero sostanzialmente imputabili al contribuente. Secondo il principio applicato, la formale intestazione del conto non è decisiva quando l'Amministrazione dimostra concretamente la disponibilità effettiva del conto o la riferibilità delle operazioni al contribuente. I versamenti risultanti dai conti bancari sono assistiti da una presunzione legale di natura reddituale e spetta al contribuente fornire una prova rigorosa della loro estraneità a fatti imponibili.

La decisione

La contestazione del contribuente non è stata accolta sul presupposto che l'intestazione formale del conto a terzi non supera la presunzione derivante dagli accertamenti bancari quando l'Ufficio dimostra la sostanziale imputabilità delle operazioni. I versamenti non adeguatamente giustificati possono quindi essere considerati ricavi imponibili. Il contribuente deve provare in modo analitico e rigoroso l'origine non reddituale dei singoli movimenti.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, D.P.R. n. 600 del 1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati e le movimentazioni dei conti bancari nell'accertamento delle imposte sui redditi. I versamenti non giustificati possono essere presunti come ricavi o compensi, salvo prova contraria del contribuente.

• Art. 51, comma 2, D.P.R. n. 633 del 1972

  Consente l'utilizzo delle risultanze dei conti bancari nell'accertamento IVA, secondo una presunzione superabile soltanto mediante una prova concreta e analitica dell'estraneità delle movimentazioni all'attività imponibile.

Massime di principio

• La formale intestazione di un conto corrente a un terzo non esclude automaticamente l'utilizzabilità dei relativi movimenti nell'accertamento fiscale: conta la disponibilità sostanziale del conto e la riferibilità concreta delle operazioni.
• In presenza di versamenti bancari non giustificati, il contribuente deve fornire una spiegazione analitica, documentata e riferita alle singole operazioni, indicando origine, beneficiario e ragione del movimento.
• La prova contraria non può consistere in affermazioni generiche o nella sola circostanza che il conto sia intestato a un'altra persona; occorre dimostrare l'estraneità dei movimenti a ricavi o compensi imponibili.
• L'Amministrazione deve comunque dimostrare, con elementi concreti, la sostanziale imputabilità al contribuente delle operazioni annotate su un conto formalmente intestato a terzi.
• La presunzione riguarda principalmente i versamenti qualificabili come ricavi o compensi; la difesa deve pertanto ricostruire puntualmente la natura non reddituale delle somme, ad esempio finanziamenti, restituzioni, trasferimenti personali o somme di terzi.