Sentenza del 02/04/2015 n. 6690 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza d'appello per violazione e falsa applicazione degli artt. 30 e 38-bis del D.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992. La Commissione regionale aveva negato il rimborso ritenendo decisiva la mancata presentazione del modello "VR". La ricorrente ha sostenuto che, per il credito IVA risultante dalla cessazione dell'attività, si applica il termine ordinario decennale di prescrizione e che il modello "VR" non costituisce una condizione per l'esistenza del diritto al rimborso quando la richiesta sia stata già inserita nella dichiarazione IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso principale della società e rigettato il ricorso incidentale dell'Amministrazione. Ha stabilito che la richiesta di rimborso dell'eccedenza IVA risultante dalla cessazione dell'attività, disciplinata dall'art. 30, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, è soggetta al termine ordinario decennale di prescrizione e non al termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Ha inoltre chiarito che il modello "VR", se la richiesta di rimborso è stata tempestivamente esercitata nella dichiarazione IVA, è un adempimento funzionale all'avvio della procedura di pagamento e non incide sul diritto sostanziale al rimborso. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale dell'Abruzzo, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 30, comma 2

  La richiesta di rimborso relativa all'eccedenza d'imposta risultata alla cessazione dell'attività è soggetta al termine di prescrizione ordinario decennale.

  Quando l'attività cessa, l'eccedenza IVA non può essere portata in detrazione nell'anno successivo; il diritto al rimborso deriva direttamente dalla disciplina speciale dell'IVA ed è esercitabile entro il termine ordinario decennale di prescrizione.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 38-bis

  Il modello "VR" costituisce presupposto per l'esigibilità del credito e adempimento necessario solo a dare inizio al procedimento di esecuzione del rimborso.

  La mancata presentazione del modello "VR" non elimina il diritto al rimborso se tale diritto è stato tempestivamente indicato nella dichiarazione IVA; il modello riguarda la fase esecutiva del pagamento.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 21, comma 2

  Termine biennale applicabile in via sussidiaria e residuale in mancanza di disposizioni specifiche.

  Il termine biennale di decadenza non si applica quando la normativa IVA prevede una disciplina specifica del rimborso, come nel caso dell'eccedenza IVA risultante dalla cessazione dell'attività.

• Codice civile, art. 2946

  Prescrizione ordinaria decennale.

  Il diritto al rimborso e la presentazione del modello "VR", quando il diritto sia già stato esercitato in dichiarazione, sono soggetti al termine ordinario decennale di prescrizione.

• D.Lgs. n. 241/1997, art. 31

  La disposizione ha modificato la disciplina dell'art. 38-bis del D.P.R. n. 633/1972, nel quadro degli adempimenti relativi alle richieste di rimborso IVA.

Massime di principio

• Per i crediti IVA derivanti dalla cessazione dell'attività occorre distinguere tra il diritto sostanziale al rimborso e gli adempimenti necessari per ottenere materialmente il pagamento.
• Se il rimborso è stato richiesto nella dichiarazione IVA, la mancata o tardiva presentazione del modello "VR" non comporta automaticamente la perdita del diritto al rimborso, ma incide sulla procedura di esecuzione del pagamento.
• Quando una disciplina tributaria speciale prevede un termine proprio, non si applica in via residuale il termine biennale generale dell'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare che la richiesta di rimborso sia stata formalmente esercitata nella dichiarazione IVA e che non sia decorso il termine ordinario decennale di prescrizione.
• La pronuncia riguarda il quadro normativo e giurisprudenziale vigente al momento della decisione; eventuali modifiche legislative successive possono incidere sugli adempimenti e sui termini applicabili.