Sentenza del 15/07/2024 n. 2592 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento n. TVXXXX/2016 relativo all'anno d'imposta 2011 con rettifica induttiva del reddito da lavoro autonomo per €13.860,00 (maggiore imposizione IRPEF e IVA). Il contribuente deduceva nullità dell'atto per difetto di sottoscrizione e mancanza di delega, illegittimità per acquisizione illecita di dati bancari e difetto di motivazione, nonché l'eccessiva affidamento su presunzioni e meri indizi senza prove.

La decisione

L'appello è stato rigettato. La Corte ha ritenuto valida la sottoscrizione dell'avviso in quanto l'Ufficio ha prodotto la disposizione di servizio attestante la delega del Direttore al funzionario sottoscrittore. Sono stati ritenuti probatoriamente rilevanti il PVC redatto dai verificatori (con valore privilegiato), l'agenda/brogliaccio rinvenuta presso l'abitazione del contribuente contenente annotazioni di ricavi 'in nero', le dichiarazioni di terzi (clienti, ristoratori, leader della band) e materiali pubblicitari (biglietto da visita, sito, listino con tariffa di €150 a esibizione). Le indagini finanziarie sui conti correnti ai sensi degli artt. 32 DPR 600/73 e 51 DPR 633/72 hanno determinato lo spostamento dell'onere probatorio sul contribuente, che non ha fornito prova analitica e documentale della non imponibilità dei versamenti. Conseguentemente i versamenti non giustificati sono stati qualificati come compensi non fatturati. Condanna alle spese: €500 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 - art. 42, comma 1 e 3

  "Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato"

  La validità della sottoscrizione dell'avviso è ammessa se l'Ufficio dimostra l'esercizio del potere sostitutivo e la delega firmata; la produzione della disposizione di servizio prova la legittimità della firma del funzionario.

• Codice Civile - art. 2700

  Il PVC redatto da pubblico ufficiale è assistito da fede privilegiata per i fatti attestati come avvenuti in sua presenza o conoscibili senza margine di apprezzamento sensoriale; la contestazione richiede querela di falso per sovvertire tale valore.

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 - art. 39

  Consente la rettifica del reddito anche sulla base di elementi presuntivi desumibili da documentazione extracontabile (es. contabilità in nero, appunti, agende) purché tali documenti registrino elementi quantitativi o monetari rilevanti.

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 - art. 32, comma 1, n. 7

  Autorizza l'uso delle indagini finanziarie (movimentazioni bancarie) nell'accertamento; i dati dei conti bancari sono idonei a fondare presunzioni e determinano lo spostamento dell'onere probatorio sul contribuente.

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 51, comma 2, n. 2

  In tema di IVA, le movimentazioni bancarie concorrono a presunzioni di imponibilità; il contribuente deve dimostrare con prova analitica l'irrilevanza fiscale delle operazioni confluite nei movimenti.

• Giurisprudenza (Cass. n. 17400/2012; ord. n. 23511/2018; Cass. n. 21303/2013 e altre)

  Cassazione afferma che la delega deve essere provata dall'Amministrazione quando la firma è di un funzionario; il PVC ha valore privilegiato e le indagini su conti correnti spostano l'onere della prova sul contribuente, che deve fornire prove analitiche e non generiche per giustificare i versamenti.

Massime di principio

• La sottoscrizione di un avviso d'accertamento effettuata da un funzionario diverso dal titolare è valida se l'Amministrazione dimostra l'esistenza di una delega/formale esercizio del potere sostitutivo; in caso contrario il contribuente può eccepire nullità.
• Il PVC redatto da organi verificatori gode di fede privilegiata: per contestare i fatti in esso riportati è necessaria la querela di falso; mere contestazioni di fatto senza querela non sono sufficienti a scalfirne il valore probatorio.
• Documenti extracontabili come agende o brogliacci rinvenuti durante la verifica possono costituire scritture contabili ai fini dell'art. 39 DPR 600/73 e giustificare rettifiche induttive del reddito se contengono elementi quantitativi riconducibili all'attività.
• Le dichiarazioni di terzi (clienti, esercenti) hanno valore indiziario e, se corroborate da ulteriori elementi (pubblicità, prezziari, biglietti da visita, sito), possono contribuire a comprovare l'esistenza e la remunerazione dell'attività svolta.
• Le indagini finanziarie sui conti correnti determinano una presunzione di imponibilità; l'onere probatorio si inverte: il contribuente deve fornire prova analitica e documentale, per singolo versamento, dell'irrilevanza fiscale delle somme ricevute.
• Prove liberatorie generiche o scritture private senza data certa non sono sufficienti a superare la presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie e dagli elementi raccolti nel PVC.
• In casi analoghi è strategico per il contribuente produrre documentazione formale (fatture, contratti, ricevute, estratti conto della parte terza che avrebbe effettuato elargizioni) e, se si contesta l'autenticità di documenti pubblici, valutare la querela di falso.