Sentenza del 21/01/2020 n. 210 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo alla deducibilità dei costi e alla detraibilità dell'IVA sugli acquisti di carburante per mancata corretta e completa compilazione delle "schede carburante"; contestualmente chiarimento sulla possibilità di istituire scheda carburante per veicoli non immatricolati o non destinati alla circolazione, individuandoli mediante numero di matricola.

La decisione

La Corte ha ritenuto che il contribuente che non ha osservato le prescrizioni relative alla corretta e completa compilazione delle schede carburante non può beneficiare delle agevolazioni fiscali previste (deduzione dei costi e detrazione dell'IVA) per l'acquisto del carburante. Invece, è consentita eccezionalmente l'istituzione della scheda carburante anche per veicoli non immatricolati o non destinati alla circolazione, identificandoli tramite il numero di matricola apposto dalla casa costruttrice.

Norme richiamate

• disposizioni amministrative sulle "schede carburante" (provvedimenti e circolari dell'Agenzia delle Entrate)

  Le prescrizioni amministrative sulla compilazione delle schede sono vincolanti: la loro mancata osservanza impedisce il riconoscimento delle agevolazioni fiscali connesse all'acquisto del carburante.

• norme sulla deducibilità dei costi e sulla detraibilità dell'IVA (principi del diritto tributario)

  Per la deduzione del costo e la detrazione dell'IVA è necessario il possesso e la corretta tenuta della documentazione richiesta dalla normativa; l'assenza o l'incompletezza della documentazione legittima il disconoscimento dell'agevolazione.

• regole relative all'identificazione dei veicoli non immatricolati

  Per i veicoli non immatricolati o non destinati alla circolazione è ammessa, in via eccezionale, l'istituzione della scheda carburante e l'individuazione del veicolo mediante annotazione del numero di matricola apposto dalla casa costruttrice.

Massime di principio

• La corretta e completa compilazione delle schede carburante è requisito essenziale per accedere alla deducibilità dei costi e alla detraibilità dell'IVA sugli acquisti di carburante; la loro mancata osservanza comporta la perdita delle agevolazioni.
• Il contribuente ha l'onere della prova della regolarità della spesa: fatture, schede carburante compilate conformemente e logbook aziendali sono elementi determinanti per ottenere il beneficio fiscale.
• Per i veicoli non immatricolati o non destinati alla circolazione, è possibile individuare il mezzo mediante il numero di matricola della casa costruttrice, consentendo l'istituzione della scheda carburante anche in questi casi, purché l'indicazione sia chiara e univoca.
• Le eccezioni (es. uso della matricola) vanno interpretate restrittivamente: sono ammesse solo quando giustificate e documentate; la mera assenza di immatricolazione non legittima automaticamente la mancanza di altri requisiti formali.
• In situazioni simili, è consigliabile integrare la documentazione (conservare fatture, contratti, registri di utilizzo, autorizzazioni) e, se possibile, regolarizzare tempestivamente eventuali omissioni per ridurre il rischio di disconoscimento da parte dell'Amministrazione finanziaria.
• Se la compilazione formale manca, valutare alternative probatorie (es. registri di bordo, documentazione operativa) ma tenere presente che l'Amministrazione può rifiutare il riconoscimento se i requisiti previsti dalla normativa e dalla prassi non risultano rispettati.