Cassazione Civile, Sentenza n. 37146/2021 del 29/11/2021

Esito

La controversia

Disputa relativa all'applicazione di sanzioni e interessi conseguenti all'omessa presentazione della dichiarazione IVA per l'anno 2008 (presentata con ritardo superiore a 90 giorni e quindi qualificata giuridicamente come omessa). L'Ufficio aveva iscritto a ruolo l'imposta relativa al credito IVA risultante dalla dichiarazione omessa e aveva emesso cartella di pagamento per l'anno 2009; successivamente era intervenuto uno sgravio parziale sul ruolo. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che lo sgravio del credito rendesse incompatibile l'applicazione di sanzioni e interessi, sostenendo altresì la necessità di un atto di rettifica motivato prima di negare la detrazione. L'Agenzia ha impugnato la decisione in Cassazione, sostenendo la legittimità del controllo formale automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/73 e la possibilità di iscrivere a ruolo l'imposta emersa da dichiarazione omessa, nonché la sussistenza delle sanzioni per l'omessa presentazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassando la sentenza della CTR e decidendo nel merito. Ha affermato che: 1) il controllo formale automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/73 e gli artt. 54-bis e 60 DPR 633/72 possono legittimamente dare luogo all'iscrizione a ruolo dell'imposta risultante da dichiarazione IVA omessa; 2) l'omessa presentazione della dichiarazione IVA non fa perdere il diritto sostanziale alla detrazione del credito se il credito è provato e viene indicato nella dichiarazione dell'anno successivo entro i termini (art. 19 DPR 633/1972 e principi di neutralità comunitaria), ma 3) l'omessa presentazione non è una mera violazione formale non punibile quando comporta il mancato versamento infrannuale e il ritardato incasso erariale: in tali casi sono applicabili sanzioni e interessi ai sensi dell'art. 13 D.lgs. 471/1997. Pertanto la Cassazione ha rigettato l'originario ricorso della contribuente con riferimento a sanzioni e interessi. Spese compensate.

Norme richiamate

• DPR 600/1973 art. 36-bis

  Consente il controllo formale automatizzato della dichiarazione e l'adozione di atti conseguenti (iscrizione a ruolo) anche senza atti di accertamento complessi; legittima l'operatività dell'Ufficio nell'iscrivere a ruolo imposte risultanti da dichiarazioni omesse

• DPR 633/1972 artt. 54-bis e 60

  Disciplina il controllo e il confronto dei dati IVA in possesso dell'anagrafe tributaria e autorizza procedure automatizzate per la rilevazione di anomalie e l'iscrizione a ruolo dell'imposta

• DPR 633/1972 art. 19

  Stabilisce il termine per esercitare il diritto alla detrazione (entro la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto); la Corte lo considera compatibile con la Direttiva comunitaria sulla neutralità dell'IVA

• Direttiva CE n. 77/388 (art. 18)

  Principio di neutralità che impedisce di privare il soggetto passivo del diritto alla detrazione per il solo mancato rispetto di formalità nazionali, salvo l'applicazione di eventuali sanzioni per l'inosservanza

• D.lgs. 471/1997 art. 13

  Prevede la sanzionabilità delle violazioni relative agli obblighi dichiarativi; la Corte ha ritenuto applicabile tale norma all'omessa presentazione della dichiarazione IVA quando essa determina mancati versamenti infrannuali e ritardato incasso erariale

• D.lgs. 472/1996 art. 6, comma 5-bis

  Norma sulla esclusione della punibilità per violazioni meramente formali che non arrecano pregiudizio all'attività di controllo e non incidono sulla base imponibile; la Corte esclude la sua applicazione nella fattispecie perché l'omessa dichiarazione ha comportato pregiudizio (mancato versamento infrannuale)

• DPR 322/1998 art. 8

  Norma richiamata in tema di obblighi formali connessi alla tenuta e conservazione delle scritture rilevanti ai fini IVA; nel contesto, conferma l'importanza della documentazione contabile per provare il diritto alla detrazione

• D.lgs. 462/1997 art. 2

  Richiamata tra le norme relative ai controlli e alle procedure sanzionatorie; inserita nel quadro normativo esaminato dalla Corte

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione IVA non cancella il diritto sostanziale alla detrazione se il contribuente è in grado di dimostrare il credito mediante scritture e documenti e lo riporta nella dichiarazione dell'anno successivo entro i termini previsti dall'art. 19 DPR 633/1972
• Tuttavia l'omessa presentazione, quando comporta mancati versamenti infrannuali e ritardato incasso per l'Erario, non è una violazione meramente formale non punibile: può dar luogo a sanzioni e interessi ai sensi dell'art. 13 D.lgs. 471/1997
• Le procedure di controllo formale automatizzate (art. 36-bis DPR 600/73 e artt. 54-bis/60 DPR 633/72) possono legittimamente condurre all'iscrizione a ruolo e all'emissione di cartelle sulla base dei dati disponibili, senza necessità di un atto di accertamento complesso
• Lo sgravio o la rettifica del credito tributario non elimina automaticamente la responsabilità sanzionatoria connessa all'omessa dichiarazione: la valutazione delle sanzioni richiede esame separato della condotta dichiarativa e degli effetti sul versamento
• In situazioni simili il contribuente dovrebbe conservare e produrre tempestivamente fatture e registri che dimostrino l'effettiva spettanza del credito, valutare la tempestiva integrazione o rettifica delle dichiarazioni e, se possibile, proporre ricorsi documentati per dimostrare l'assenza di pregiudizio all'erario o chiedere riduzioni/definizioni delle sanzioni