Sentenza del 13/03/2015 n. 5072 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato alla società, per l'anno 1998, l'omessa integrazione o autofatturazione e la mancata o irregolare doppia registrazione di fatture relative ad acquisti intracomunitari soggetti a reverse charge, nonché violazioni connesse ai modelli Intrastat. In particolare, alcune fatture non erano state registrate, mentre altre erano state annotate solo nel registro degli acquisti con la dicitura "fuori campo IVA". L'Amministrazione aveva qualificato tali omissioni come violazioni sostanziali, recuperando l'IVA e applicando sanzioni, e aveva negato la definizione agevolata del processo verbale di constatazione.

La decisione

La Corte di cassazione, dopo il rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia dell'Unione europea, ha stabilito che gli adempimenti di integrazione, autofatturazione e doppia registrazione nel reverse charge costituiscono requisiti formali, quando siano comunque dimostrati i presupposti sostanziali dell'operazione, cioè l'effettivo acquisto intracomunitario, la qualità di soggetto passivo del cessionario, l'assoggettamento all'IVA e la spettanza della detrazione. Poiché l'operazione è fiscalmente neutrale, con IVA a debito pari a quella a credito, l'omissione non legittimava il recupero dell'imposta né la qualificazione della violazione come sostanziale. È stata inoltre ritenuta legittima la definizione agevolata delle sanzioni prevista dall'art. 15, comma 4, lett. b-bis), della legge n. 289/2002. La Corte ha cassato le sentenze della Commissione tributaria regionale e, decidendo nel merito, ha accolto i ricorsi della società. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 331/1993, artt. 38, 44, 45, 46 e 47

  Il cessionario italiano deve integrare la fattura ricevuta o emettere autofattura e annotarla sia nel registro delle fatture emesse sia in quello degli acquisti.

  Nel regime degli acquisti intracomunitari, tali adempimenti realizzano il reverse charge. La loro omissione ha natura formale se non compromette la verifica dei requisiti sostanziali e non comporta evasione d'imposta.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 19, 23, 25 e 54

  La doppia annotazione nei registri IVA determina, in assenza di limitazioni alla detrazione, un'imposta a debito pari a quella a credito.

  La doppia registrazione è funzionale al corretto funzionamento del sistema IVA e, per le operazioni integralmente detraibili, rende l'operazione fiscalmente neutrale.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 6, comma 1

  La disposizione sanziona le violazioni degli obblighi di fatturazione e registrazione, ma la sanzione deve essere applicata in modo proporzionato alla concreta natura dell'infrazione e non può trasformare una violazione meramente formale in un recupero d'imposta inesistente.

• Legge n. 289/2002, art. 15, comma 4, lett. b-bis)

  La definizione dei processi verbali di constatazione è possibile mediante il pagamento della quota ridotta delle sanzioni minime applicabili.

  La definizione agevolata è applicabile alle violazioni formali e non collegate al tributo. Nel caso concreto, l'omessa o irregolare applicazione del reverse charge rientrava in tale categoria.

• Sesta direttiva 77/388/CEE, artt. 17, 18 e 22

  Il principio di neutralità dell'IVA esige che la detrazione sia accordata quando gli obblighi sostanziali sono soddisfatti, anche se alcuni obblighi formali sono stati omessi.

  Gli obblighi contabili, di fatturazione e dichiarazione sono requisiti formali; la loro violazione non può comportare automaticamente la perdita della detrazione se l'Amministrazione dispone delle informazioni necessarie per verificare i requisiti sostanziali.

• Corte di giustizia UE, sentenza 11 dicembre 2014, causa C-590/13

  Gli artt. 18, paragrafo 1, lett. d), e 22 della sesta direttiva dettano requisiti formali del diritto a detrazione la cui mancata osservanza non può determinare la perdita del diritto medesimo.

  La sentenza, vincolante per il giudice nazionale, ha confermato che l'omessa o inesatta applicazione del reverse charge non consente di negare la detrazione quando l'operazione e i suoi presupposti sostanziali siano provati.

Massime di principio

• Nel reverse charge, l'omessa integrazione della fattura, l'autofatturazione o la doppia registrazione sono normalmente violazioni formali, non sostanziali, se l'operazione è reale, imponibile e integralmente detraibile.
• L'Amministrazione non può recuperare un'IVA meramente teorica quando la corretta applicazione del meccanismo avrebbe prodotto un'imposta a debito pari a quella a credito, senza danno erariale.
• La neutralità fiscale non opera automaticamente: il contribuente deve poter dimostrare l'effettivo acquisto, la propria soggettività passiva, l'inerenza dei beni o servizi a operazioni imponibili e l'assenza di limitazioni alla detrazione.
• Le formalità possono assumere rilievo sostanziale quando la loro omissione impedisce di provare i requisiti dell'operazione, nasconde una frode o rende impossibile il controllo dell'Amministrazione.
• Anche quando non è possibile negare la detrazione o recuperare l'imposta, può restare astrattamente applicabile una sanzione amministrativa proporzionata per la violazione degli obblighi formali.