Cassazione Civile, Sentenza n. 18902/2025 del 10/07/2025

Esito

La controversia

Il Consorzio impugnava l'avviso di accertamento ICI per l'anno 2010 relativo a un complesso immobiliare, chiedendo l'esenzione prevista dall'art. 7, comma 1, lettere a) e i), d.lgs. n. 504/1992 (esenzione per immobili posseduti da enti pubblici destinati esclusivamente a compiti istituzionali e per attività non esclusivamente commerciali). Il Consorzio sosteneva che gli immobili dovevano ritenersi destinati ad attività istituzionali e che le tariffe praticate erano compatibili con l'esenzione; inoltre eccepiva l'illegittimità delle sanzioni applicate.

La decisione

Il tribunale di merito (CTP e successivamente CTR Piemonte) aveva respinto il ricorso rilevando che il Consorzio aveva svolto, anche se marginalmente, attività a fronte di corrispettivo e non aveva fornito la prova che l'uso fosse esclusivamente istituzionale. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del Consorzio, confermando che l'esenzione prevista dall'art. 7 si applica solo agli immobili destinati esclusivamente a compiti istituzionali e che il contribuente ha l'onere di provarne l'esclusività; ha inoltre ritenuto legittima l'applicazione delle sanzioni, non sussistendo un'oggettiva incertezza normativa né un errore incolpevole fondato sul mancato pregresso esatto comportamento dell'amministrazione. Spese di giudizio a carico del ricorrente.

Norme richiamate

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 - art. 7, comma 1, lettere a) e i)

  art. 7, comma 1, lettere a) e i)

  L'esenzione si applica soltanto agli immobili posseduti dagli enti indicati e destinati esclusivamente ai compiti istituzionali; l'onere della prova di tale esclusività grava sul contribuente. Anche l'esenzione di cui alla lettera i) non opera se l'immobile è utilizzato, anche non prevalentemente, per attività private rese a corrispettivo.

• d.l. 30 settembre 2005, n. 203 (convertito) - art. 7, comma 2-bis

  "L'esenzione disposta dall'articolo 7, comma 1, lettera i), ... si intende applicabile alle attività indicate nella medesima lettera che non abbiano esclusivamente natura commerciale"

  Specificazione normativa che l'esenzione di cui alla lett. i) si intende applicabile alle attività che non abbiano esclusivamente natura commerciale, ma non abroga il principio dell'esclusività quando il bene è concesso a terzi a corrispettivo.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 - art. 6, comma 2

  Rilevanza della distinzione tra incertezza normativa oggettiva e ignoranza soggettiva ai fini dell'esclusione delle sanzioni; l'articolo disciplina profili relativi alle sanzioni tributarie e ai relativi presupposti di esclusione.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 - art. 8, comma 1

  Norma di procedimento tributario richiamata in relazione alla valutazione delle eccezioni e delle motivazioni in sede di giudizio tributario; evoca i limiti del sindacato su valutazione probatoria e motivazione.

• l. 27 luglio 2000, n. 212 - art. 10, comma 3

  Tutela dell'affidamento del contribuente (in particolare le previsioni sull'errore incolpevole): l'esistenza di incertezza normativa oggettiva può escludere l'applicazione delle sanzioni, ma il contribuente deve dimostrare tale incertezza e l'affidamento ragionevole.

• Circolare/CM 26.1.2009 n. 2 D/F

  Richiamata dal ricorrente; la Corte non ha ritenuto che potesse mutare il principio secondo cui l'esenzione richiede prova dell'uso esclusivo e modalità non commerciali di gestione.

Massime di principio

• L'esenzione ICI prevista dall'art. 7 d.lgs. 504/1992 richiede che l'immobile sia destinato esclusivamente ai compiti istituzionali: l'onere di provarlo grava sul soggetto che invoca l'esenzione.
• L'utilizzo dell'immobile per attività private con percezione di un corrispettivo, anche se marginale, tende a escludere l'esenzione salvo che il corrispettivo sia meramente simbolico (ricavo irrisorio e residuale, tale da non essere funzionalmente collegabile al servizio prestato).
• Documenti statutari, convenzioni o dichiarazioni formali non prevalgono sul dato di fatto: conta l'uso concreto dell'immobile e le modalità reali di gestione.
• Per ottenere l'esclusione delle sanzioni occorre dimostrare un'effettiva incertezza normativa oggettiva o un affidamento incolpevole: la mera omissione dell'Amministrazione nel richiedere imposte in precedenza non costituisce di per sé giustificazione incolpevole.
• In sede giudiziaria il giudice di merito deve valutare concretamente le circostanze di fatto; in Cassazione il sindacato sulla motivazione è limitato ai vizi gravi (mancanza, apparente, contraddittorietà manifesta).
• Se si gestiscono strutture ricettive o si concedono immobili a terzi dietro corrispettivo, è prudente conservare e produrre prove dettagliate che attestino la natura simbolica dei corrispettivi o l'effettiva gratuità/solidarietà dell'attività per sostenere un'eccezione di esenzione.