Sentenza del 11/03/2019 n. 1504 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicazione degli articoli 36-bis del DPR n. 600/1973 e 54-bis del DPR n. 633/1972. Il contribuente riteneva necessario instaurare il contraddittorio prima dell’iscrizione a ruolo, anche in presenza di irregolarità rilevate mediante controllo automatizzato, e chiedeva il riconoscimento della riduzione a un terzo delle sanzioni. La regola, tuttavia, impone il contraddittorio soltanto quando dal controllo emergano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non lo impone nei casi di mera liquidazione aritmetica, di irregolarità non controverse o di semplice tardività nel versamento di imposte già dovute.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata disattesa. È stato affermato che l’Amministrazione non è tenuta a inviare una comunicazione preventiva quando il controllo automatizzato evidenzia esclusivamente un tardivo versamento o un’irregolarità non controversa. In tali ipotesi, l’assenza del contraddittorio non invalida l’iscrizione a ruolo e comporta anche l’esclusione, per legge, della riduzione di un terzo delle sanzioni amministrative, che presuppone il pagamento entro il termine previsto a seguito della comunicazione dell’esito del controllo.

Norme richiamate

• Articolo 36-bis del DPR n. 600/1973

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni ai fini delle imposte dirette.

  La norma consente la liquidazione automatizzata delle imposte dichiarate e impone la comunicazione preventiva soltanto quando emergano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

• Articolo 54-bis del DPR n. 633/1972

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni ai fini IVA.

  Analogamente all’articolo 36-bis, la disposizione non richiede il contraddittorio per meri errori formali, liquidazioni non controverse o tardivi versamenti di somme già dovute.

• Riduzione a un terzo delle sanzioni amministrative

  La riduzione è collegata alla comunicazione dell’esito del controllo e al pagamento entro il termine previsto; non opera automaticamente quando la comunicazione preventiva non è dovuta, come nei casi di mera tardività del versamento.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato non comporta sempre un obbligo di contraddittorio preventivo: tale obbligo sussiste solo se emergono incertezze sostanziali o rilevanti sulla dichiarazione.
• Quando l’ufficio si limita a correggere errori aritmetici, dati già presenti nella dichiarazione o un tardivo versamento di imposte pacificamente dovute, può procedere direttamente all’iscrizione a ruolo.
• La mancata comunicazione dell’esito del controllo non determina automaticamente la nullità della cartella: occorre verificare se il caso presentasse effettive incertezze rilevanti.
• La riduzione delle sanzioni non costituisce un beneficio generale collegato a qualsiasi controllo automatizzato, ma opera nei casi e alle condizioni previste dalla legge, normalmente in presenza della comunicazione dell’esito e del pagamento tempestivo.
• Per valutare casi analoghi bisogna distinguere tra un errore interpretativo o sostanziale sulla dichiarazione, che può richiedere il contraddittorio, e una semplice irregolarità contabile o tardività del pagamento, che normalmente non lo richiede.