Sentenza del 14/01/2020 n. 423 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sulla classificazione doganale e sul trattamento IVA di prodotti immessi come "gioco-kit": manufatto costituito da cinque pagine cartonate illustrate con brevi testi, con l'ultima pagina che contiene una scatola con dodici personaggi tridimensionali (personaggi Disney) e uno scenario plastificato. La contribuente sosteneva che si trattasse di album/libri di immagini per bambini (voce NC 4903), esenti da dazio e soggetti a IVA agevolata; l'Agenzia riteneva che fossero giocattoli (voce NC 9503), soggetti a dazio e a IVA ordinaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso della contribuente confermando la sentenza d'appello che ha qualificato i prodotti come giocattoli (voce 9503). La Corte ha ritenuto che le immagini non costituiscono la maggiore attrattiva né il veicolo sostanziale del messaggio: il prodotto è essenzialmente destinato al gioco in quanto integra figurine tridimensionali utilizzabili, e si autoqualifica come "gioco-kit". Conseguentemente i componenti (pagine cartonate e personaggi) formano un bene unico funzionalmente destinato al gioco; perciò si applicano i dazi e l'IVA ordinaria, non l'aliquota ridotta riservata ai libri. Il ricorso è stato rigettato e le spese compensate.

Norme richiamate

• Regolamento CEE n. 2658/87 (nomenclatura combinata)

  La classificazione si determina in base alle caratteristiche oggettive della merce, con applicazione della regola generale 3, punto c) (classificare nella voce che, in ordine numerico, è posta per ultima tra quelle applicabili). Le note esplicative aiutano l'interpretazione ma non sono vincolanti.

• Regolamento (CE) n. 2913/1992 (Codice doganale) art. 12

  art. 12 del Reg. CEE n. 2913/1992

  Le informazioni tariffarie vincolanti rilasciate dall'autorità doganale obbligano l'autorità solo nei confronti del titolare della decisione e per i prodotti oggetto della richiesta; non sono quindi automaticamente vincolanti per altri soggetti o altri prodotti.

• Regolamento (UE) n. 954/2013 (Codice doganale dell'Unione) art. 33

  Le decisioni relative alle informazioni tariffarie vincolanti (ITV) sono vincolanti per il destinatario della decisione e dal momento della notifica, confermando il principio di efficacia limitata delle ITV.

• Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA), artt. 10 e 114 e Allegato III

  La disciplina comunitaria autorizza aliquote ridotte per i libri e prodotti editoriali (con la modifica introdotta dalla Direttiva 2009/47/CE estesa ai libri su qualsiasi supporto fisico). Tuttavia l'agevolazione si applica ai beni che rientrano effettivamente nella nozione di 'libro'; gli articoli essenzialmente destinati alla pubblicità o i giocattoli integrati non rientrano.

• Direttiva 2009/47/CE (modifica alla Direttiva IVA)

  Ha precisato e ampliato la nozione di 'libri' comprendendo supporti diversi, ma non modifica il principio che l'agevolazione spetta solo quando il bene ha la natura essenziale di libro.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 74, comma 1, lett. c)

  art. 74, comma 1, lett. c)

  Nel diritto interno l'aliquota agevolata per libri e supporti integrativi si applica solo se sussistono le condizioni previste (beni ceduti in unica confezione con prezzo indistinto e supporto integrativo il cui costo non superi determinate percentuali). Se si tratta di un bene complesso il trattamento IVA segue l'elemento principale; se l'elemento principale è il giocattolo, si applica l'aliquota ordinaria.

• Regolamento 23 febbraio 2010, n. 153/10 (regolamenti doganali interpretativi)

  Esempi interpretativi indicano che libri pop-up contenenti parti mobili e figure in piedi possono essere classificati come giocattoli (voce 9503) se le caratteristiche costruttive ne fanno essenzialmente un gioco, e che i libri con figurine sono classificati alla voce 4903 solo se non sono essenzialmente giocattoli.

• Giurisprudenza della Corte di giustizia UE (principali precedenti citati)

  es. C-62/77 Carlsen; C-276/00 Turbon; C-463/16 Stadion Amsterdam; C-14/05 Anagram; C-344/14 Kiowa Hakko

  Principi: per la voce 4903 le immagini devono costituire la maggiore attrattiva e il veicolo sostanziale del messaggio (Carlsen); per determinare l'elemento essenziale si valuta se, privato di un componente, l'oggetto conserva le proprietà che lo caratterizzano (Turbon); i beni complessi sono tassati in base all'elemento principale anche se i prezzi dei componenti sono identificabili (Stadion). Le note esplicative sono utili ma non vincolanti (Anagram, Kiowa Hakko).

Massime di principio

• La classificazione doganale si basa sulle caratteristiche oggettive e sull'elemento essenziale del bene: individuare quale componente conferisce il carattere essenziale chiedendosi se, tolto quel componente, il bene conserverebbe le sue proprietà distintive.
• Per la voce 4903 (album/libri d'immagini per bambini) le immagini devono costituire la maggiore attrattiva e il principale veicolo di trasmissione del contenuto; testi brevi sono accessori. Se il prodotto è invece progettato essenzialmente per il gioco (es. figurine tridimensionali utilizzabili), va classificato come giocattolo (cap. 95).
• I beni complessi composti da più elementi indissociabili si tassano secondo l'elemento principale: se il principale è il giocattolo si applica l'aliquota IVA ordinaria anche se una parte del bene (es. pagine illustrate) potrebbe sembrare un libro.
• Le informazioni tariffarie vincolanti (ITV) sono efficaci solo per chi le richiede e per i prodotti specificati e non vincolano automaticamente altri operatori o altre merci; quindi non prevalgono automaticamente in giudizio contro un diverso accertamento.
• Nell'interpretazione della nomenclatura combinata applicare le regole generali (compresa la regola 3, punto c) quando più voci sono possibili) e usare le note esplicative come guida interpretativa, pur non essendo vincolanti.