Sentenza del 14/12/2018 n. 32427 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Centrale relativa all'anno d'imposta 1981, contestando principalmente: la validità degli accertamenti notificati separatamente all'associazione professionale e ai singoli associati; la qualificazione dei redditi derivanti dagli studi di medicina nucleare e radioimmunologia come redditi d'impresa anziché di lavoro autonomo; l'insufficienza della motivazione della sentenza; e, infine, un asserito vizio della notifica dell'accertamento a uno degli eredi, con conseguente decadenza dell'Amministrazione dal potere impositivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi sei motivi e dichiarato inammissibile il settimo. Ha stabilito che l'accertamento unitario dei redditi prodotti in forma associata non deve necessariamente essere contenuto in un unico atto, purché gli atti separati derivino da un accertamento sostanzialmente unitario e siano notificati ai soggetti interessati. Ha inoltre confermato la qualificazione come redditi d'impresa, ritenendo decisiva la concreta presenza di una struttura organizzativa complessa, composta da personale, locali, impianti, attrezzature tecnologiche e rilevanti costi di gestione, e non la sola forma associata dell'attività. La censura sulla notifica è stata ritenuta inammissibile perché non adeguatamente documentata e proposta tardivamente in sede di legittimità. I ricorrenti sono stati condannati in solido al pagamento di 3.000 euro di spese processuali, oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 40 del d.P.R. n. 600 del 1973

  L'unicità dell'accertamento relativo alla società e ai soci non presuppone che l'accertamento sia formalmente racchiuso in un unico atto.

  La norma impone l'unitarietà sostanziale dell'accertamento, ma non richiede necessariamente un unico documento notificato congiuntamente all'associazione e agli associati. Sono validi anche atti separati, purché collegati al medesimo accertamento.

• Artt. 49 e 51 del d.P.R. n. 597 del 1973

  Le attività di prestazione di servizi a terzi, non rientranti nell'art. 2195 c.c., si considerano commerciali se organizzate in forma d'impresa.

  Per il periodo d'imposta considerato, un'attività professionale di servizi può produrre reddito d'impresa quando sia concretamente organizzata secondo criteri imprenditoriali. La forma associata, da sola, non è sufficiente, ma costituisce uno degli elementi valutabili insieme alla struttura e ai mezzi impiegati.

• Art. 2195 del codice civile

  La disposizione individua le attività commerciali; per le prestazioni di servizi non comprese in tale elencazione, la qualificazione come reddito d'impresa richiede una specifica organizzazione in forma imprenditoriale.

• Art. 1, comma 2, del d.P.R. n. 599 del 1973

  La qualificazione del reddito ai fini ILOR dipende dalla sua riconducibilità all'attività d'impresa, che nel caso concreto è stata ritenuta sussistente in presenza di una struttura organizzativa imprenditoriale.

• Art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973

  Disciplina i termini di decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertamento. La relativa decadenza deve essere eccepita tempestivamente dal contribuente e non è rilevabile d'ufficio né deducibile per la prima volta in cassazione.

• Art. 140 del codice di procedura civile

  In materia di notificazione per irreperibilità relativa, il perfezionamento della notifica e la prova della sua data devono essere contestati e documentati nei gradi di merito; una contestazione nuova o priva di autosufficienza non può essere esaminata per la prima volta in cassazione.

• Art. 24 della Costituzione

  La Corte non ha ravvisato una lesione del diritto di difesa, poiché gli avvisi erano stati notificati anche ai singoli associati, sebbene mediante atti distinti.

Massime di principio

• In presenza di redditi prodotti da una società di persone o da un'associazione professionale, l'accertamento deve essere unitario nella sostanza, ma può essere formalizzato e notificato con atti distinti all'organizzazione e ai singoli partecipanti.
• La forma associata dell'attività professionale non determina automaticamente la qualificazione del reddito come reddito d'impresa. Occorre valutare concretamente l'organizzazione dei mezzi, il numero dei dipendenti e collaboratori, la complessità dei locali, le attrezzature utilizzate e i costi di gestione.
• Quando l'attività professionale di servizi è svolta mediante una struttura organizzata secondo criteri imprenditoriali, i relativi redditi possono essere qualificati come redditi d'impresa e assoggettati al relativo regime fiscale.
• La qualificazione dell'attività come d'impresa o lavoro autonomo è normalmente una valutazione di fatto riservata al giudice di merito e può essere censurata in cassazione solo per violazione di legge o per motivazione realmente apparente, illogica o mancante.
• Le eccezioni relative alla decadenza dell'Amministrazione e ai vizi di notifica devono essere sollevate tempestivamente nei gradi di merito e adeguatamente documentate; non possono essere introdotte per la prima volta davanti alla Corte di cassazione.