Sentenza del 06/02/2018 n. 633 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione del reddito d'impresa ai fini IRES e, in particolare, il trattamento fiscale delle rimanenze relative a opere, forniture e servizi pattuiti con oggetto unitario e con durata di esecuzione ultrannuale. Il tema centrale è se la variazione delle rimanenze di lavori in corso debba essere calcolata secondo il criterio della percentuale di completamento, considerando lo stato di avanzamento dei lavori, e se il contribuente possa imputare costi e componenti negativi in un esercizio diverso da quello individuato dalle regole fiscali di competenza economica.

La decisione

La sentenza afferma che, ai sensi dell'art. 93, comma 1, del D.P.R. 917/1986, la variazione delle rimanenze finali rispetto alle esistenze iniziali concorre alla formazione del reddito dell'esercizio. Per i lavori ultrannuali, la valorizzazione deve riflettere la percentuale di completamento e lo stato di avanzamento dell'esecuzione. Viene inoltre ribadito che il principio di competenza economica è inderogabile: il contribuente non può scegliere liberamente l'esercizio nel quale dedurre un costo, poiché i criteri di imputazione e deducibilità sono stabiliti tassativamente dalla normativa tributaria, secondo i principi di inerenza e competenza. Il testo non indica l'esito processuale concreto né quale parte abbia prevalso.

Norme richiamate

• D.P.R. 917/1986, art. 92

  Disciplina i criteri fiscali di valutazione delle rimanenze, nell'ambito della determinazione del reddito d'impresa.

• D.P.R. 917/1986, art. 93, comma 1

  La variazione delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi pattuiti con oggetto unitario e con un tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali, concorre a formare il reddito dell'esercizio.

  I lavori in corso ultrannuali devono essere valorizzati fiscalmente considerando la percentuale di completamento, determinata in relazione allo stato di avanzamento e all'esecuzione effettiva dei lavori.

• D.P.R. 917/1986, art. 109

  Ribadisce la rilevanza dei principi di competenza e inerenza per l'imputazione dei componenti positivi e negativi nella determinazione del reddito d'impresa.

Massime di principio

• Per i lavori, le opere e i servizi di durata ultrannuale con oggetto unitario, la valorizzazione fiscale delle rimanenze deve normalmente seguire il criterio della percentuale di completamento e riflettere lo stato effettivo di avanzamento.
• Il contribuente non può rinviare o anticipare discrezionalmente la deduzione di un costo rispetto all'esercizio individuato dalle regole fiscali di competenza.
• Le regole contabili adottate dall'impresa non possono derogare ai criteri fiscali tassativi quando incidono sulla determinazione del reddito imponibile.
• In sede di controllo occorre documentare in modo puntuale lo stato di avanzamento dei lavori, i costi sostenuti, i ricavi contrattuali e il metodo utilizzato per determinare la percentuale di completamento.
• La deducibilità di un costo richiede sia l'inerenza all'attività d'impresa sia la corretta imputazione temporale secondo il principio di competenza.