Sentenza del 11/09/2015 n. 921 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al 2005, con cui l'Agenzia aveva determinato maggiori ricavi per 41.641 euro e un maggior reddito d'impresa di 81.973 euro, oltre sanzioni, sulla base dello studio di settore applicabile ad alberghi-motel con ristorante. Ha contestato la carenza di motivazione e l'utilizzo automatico dello studio di settore, evidenziando la minore attrattività turistica della zona, la tipologia della clientela composta da gruppi con margini ridotti, la cessione dell'immobile nel luglio 2004 e l'elevata, ma vetusta, consistenza dei beni strumentali. Ha inoltre sostenuto che lo scostamento dai ricavi attesi fosse inferiore al 25% e che l'Amministrazione non avesse fornito ulteriori elementi idonei a dimostrare l'effettiva evasione.

La decisione

La Commissione ha riformato la decisione della CTP e accolto l'appello del contribuente, annullando integralmente l'avviso di accertamento. Ha stabilito che lo studio di settore costituisce una presunzione semplice e che il mero scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi stimati non è sufficiente, da solo, a fondare l'accertamento né comporta l'inversione dell'onere della prova. L'Agenzia avrebbe dovuto motivare specificamente il rigetto delle osservazioni formulate nel contraddittorio e aggiungere ulteriori elementi probatori idonei a rendere grave, precisa e concordante la presunzione. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 62-sexies, comma 3, D.L. 331/1993, convertito dalla legge 427/1993

  Gli studi di settore possono contribuire a fondare l'accertamento solo in presenza di gravi incongruenze e non possono essere applicati automaticamente sulla base del solo scostamento dai valori stimati.

• Legge 427/1993

  Ha convertito il D.L. 331/1993, compresa la disciplina richiamata in materia di accertamenti fondati sugli studi di settore.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenze del 2009

  Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e devono essere utilizzati nell'ambito di un effettivo contraddittorio con il contribuente.

• Cassazione n. 18227/2010

  Quando l'accertamento si fonda sullo studio di settore, l'Amministrazione deve esaminare e motivatamente superare le contestazioni del contribuente, apportando, se necessario, ulteriori elementi a sostegno della pretesa.

• Cassazione n. 15633/2014

  È illegittimo l'accertamento che ridetermina i ricavi basandosi esclusivamente sul mero scostamento dai parametri o dagli studi di settore.

Massime di principio

• Lo studio di settore è una presunzione semplice: da solo non dimostra l'esistenza di maggiori ricavi o redditi.
• Il mero scostamento tra quanto dichiarato e quanto stimato non determina automaticamente l'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.
• L'Amministrazione deve instaurare un contraddittorio effettivo, esaminare le giustificazioni fornite e spiegare in modo puntuale perché le ritiene inattendibili.
• Per rendere l'accertamento legittimo occorrono ulteriori elementi concreti e individualizzati, idonei a conferire alla presunzione i requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• Il contribuente deve comunque partecipare al contraddittorio documentando le caratteristiche specifiche dell'attività, come localizzazione, clientela, andamento economico, beni strumentali e circostanze straordinarie.
• Una semplice rielaborazione matematica dello studio di settore o una proposta di ricavi inferiori a quella iniziale non sostituisce la motivazione sulle ragioni per cui le deduzioni del contribuente sono state respinte.