Cassazione Civile, Sentenza n. 25520/2024 del 24/09/2024

Esito

La controversia

Contestazione della fattura TIA n.29 del 3/8/2015 relativa all'anno 2012 emessa dal Comune di Collesalvetti: la contribuente (CEVA) aveva chiesto l'esenzione/riconoscimento della esclusione dalla superficie imponibile per le aree dove si producevano rifiuti speciali (in particolare imballaggi terziari) autosmaltiti, denunciando l'illegittima assimilazione di tali rifiuti a rifiuti urbani e la carenza motivazionale dell'atto. La concessionaria (REA) ha impugnato le pronunce favorevoli alla contribuente; in Cassazione REA ha sollevato cinque motivi.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto i primi due motivi di ricorso di REA ma ha accolto il terzo e il quarto motivo (assorbito l'ultimo), cassando la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviando la causa alla Commissione tributaria competente per nuovo esame. La Corte ha ribadito il quadro normativo e giurisprudenziale sul passaggio TARSU→TIA e sul regime della quota fissa e variabile: se il contribuente dimostra che in una parte dell'immobile si producono esclusivamente rifiuti speciali non assimilabili e li smaltisce autonomamente, può essere esonerato dalla quota variabile della tariffa, ma resta dovuto il pagamento della quota fissa, salvo che non sia dimostrabile una sproporzione manifestamente ingiustificata. Inoltre la Corte ha precisato che l'onere di provare l'esclusiva produzione di rifiuti speciali e la delimitazione delle aree esenti grava sul contribuente (denuncia ex art.70), mentre l'assimilazione dei rifiuti ai fini tariffari compete al regolamento comunale e deve rispettare i divieti normativi (es. imballaggi terziari).

Norme richiamate

• d.lgs. 3 aprile 2006, n. 152 (Codice dell'Ambiente)

  art. 195 comma 2 lett. e), art. 198, art. 226, art. 238

  autorizza i comuni ad assimilare per qualità e quantità alcuni rifiuti speciali ai rifiuti urbani nei limiti previsti; vieta l'immissione degli imballaggi terziari nel normale circuito di raccolta urbana; prevede la disciplina transitoria e la soppressione di disposizioni precedenti salvo applicazioni regolamentari vigenti.

• d.lgs. 5 febbraio 1997, n. 22 (Decreto Ronchi)

  art. 21, art. 49 (commi 3, 4, 10, 14)

  istituisce la TIA (strutturata in quota fissa e variabile), attribuisce ai comuni la facoltà di assimilare rifiuti speciali non pericolosi (con esclusione degli imballaggi terziari), stabilisce riduzioni proporzionali della quota variabile per i rifiuti assimilati dimostrati dai produttori.

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (TARSU)

  prevedeva l'esclusione dalla tassa delle sole parti di superficie ove si formano esclusivamente rifiuti speciali; l'art.70 impone la denuncia da parte del contribuente per ottenere la riduzione/esclusione, onere probatorio del contribuente per la quantificazione della superficie non imponibile.

• D.P.R. 27 aprile 1999, n. 158

  attuativo d.lgs. 22/1997 (discipline transitorie)

  disciplinava aspetti applicativi della tariffazione e il regime transitorio, richiamato per la continuità delle discipline regolamentari fino all'adozione dei provvedimenti attuativi successivi.

• d.l. 6 dicembre 2011, n. 201 (conv. L. 22 dicembre 2011, n.214)

  ha introdotto la TARES e disciplinato la soppressione degli anteriori prelievi in vista di riforme successive, segnando passaggi normativi nel regime dei tributi sui rifiuti.

• Direttive UE rilevanti

  Direttiva 94/62/CE (imballaggi), Direttiva 2006/12/CE e Direttiva 2008/98/CE (quadro rifiuti)

  fissano i principi della gestione degli imballaggi (distinzione tra imballaggi primari, secondari e terziari e responsabilità dei produttori) e il principio 'chi inquina paga', che ammette però ampia discrezionalità nazionale nella determinazione del finanziamento del servizio (tassa/ tariffa) purché non generi oneri manifestamente sproporzionati.

• Corte costituzionale

  ha chiarito la natura pubblicistica della TIA e l'ammissibilità della disciplina regolamentare comunale per colmare lacune in tema di accertamento e liquidazione della tariffa.

Massime di principio

• Se il contribuente prova che in parti determinate dei locali si producono esclusivamente rifiuti speciali non assimilabili e che tali rifiuti sono smaltiti autonomamente, può ottenere l'esenzione dalla quota variabile della TIA ma non dalla quota fissa, salvo prova di una sproporzione manifesta della quota fissa rispetto alla situazione concreta.
• L'onere di provare la sussistenza delle condizioni per l'esenzione o per la riduzione della superficie imponibile (delimitazione aree, esclusiva produzione di rifiuti speciali, documentazione di autosmaltimento) grava sul contribuente e deve essere supportato dalla denuncia prevista (art.70 d.lgs.507/1993) e da idonea documentazione.
• I regolamenti comunali determinano l'assimilazione dei rifiuti speciali ai fini della tariffazione entro i limiti normativi; non possono invece assimilare gli imballaggi terziari al normale circuito di raccolta urbana (divieto normativo).
• La continuità normativa tra TARSU, TIA e successive riforme rende applicabili, in regime transitorio, regolamenti e discipline antecedenti fino all'adozione degli atti attuativi previsti dal Codice dell'Ambiente; perciò le contestazioni basate su norme apparentemente abrogate vanno valutate alla luce del regime transitorio.
• Una carenza motivazionale dell'atto impositivo (mancata indicazione dei criteri di calcolo o della delimitazione delle superfici tassabili) può rendere illegittimo l'accertamento; il contribuente può farne valere l'inesistenza del presupposto impositivo o l'erronea determinazione della superficie.
• È possibile contestare la quota fissa solo se emerge, sulla base di elementi di fatto e diritto, una sproporzione manifestamente ingiustificata fra onere richiesto e la capacità produttiva di rifiuti; i giudici devono valutare anche la funzione collettiva della quota fissa e i principi comunitari di proporzionalità.