Sentenza del 09/06/2022 n. 2686 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguardava la corretta aliquota d'imposta di registro applicabile alla sentenza che accerta l'ammontare dell'indennità di esproprio e di occupazione temporanea dovuta dall'ente espropriante. L'Amministrazione aveva liquidato l'imposta con l'aliquota del 3% (art. 8, lett. B, Tariffa allegata al d.P.R. n. 131/1986), mentre il ricorrente sostenva che si trattava di una sentenza dichiarativa relativa a diritti di contenuto patrimoniale e che pertanto doveva trovare applicazione l'aliquota dell'1% (art. 8, lett. C, Tariffa).

Norme richiamate

• d.P.R. 131/1986, Tariffa, art. 8, lett. C

  La norma è stata interpretata nel senso che le sentenze dichiarative riguardanti l'accertamento di diritti a contenuto patrimoniale (come l'ammontare dell'indennità di esproprio) rientrano nella fattispecie tassata con aliquota dell'1%.

• d.P.R. 131/1986, Tariffa, art. 8, lett. B

  La disposizione (applicata dall'Amministrazione per liquidare il 3%) non è risultata pertinente alla fattispecie perché riguarda tipologie diverse di atti/decisioni rispetto alla sentenza dichiarativa di accertamento dell'indennità; pertanto l'applicazione della maggior aliquota è stata esclusa.

Massime di principio

• Le sentenze giudiziali di natura dichiarativa che accertano l'esistenza o l'ammontare di diritti patrimoniali si qualificano, ai fini dell'imposta di registro, come atti soggetti all'aliquota prevista per le sentenze dichiarative (qui 1%).
• Quando si tratta di accertamento dell'indennità dovuta dall'ente espropriante, occorre verificare la natura della sentenza (dichiarativa vs costitutiva/traslativa): se è mera dichiarazione del diritto/ammontare si applica l'aliquota agevolata prevista per le sentenze dichiarative.
• La qualificazione errata da parte dell'Amministrazione dell'atto giuridico sottoposto a registrazione (es.: applicare un'aliquota più alta prevista per atti diversi) può essere impugnata davanti al giudice tributario chiedendo il riqualificamento e la rideterminazione dell'imposta.
• In casi analoghi è importante produrre e richiamare il contenuto sostanziale della sentenza (parte dispositiva e motivazione) per dimostrare che si tratta di un accertamento dichiarativo di diritti patrimoniali e non di un atto che comporti trasferimento o costituzione di diritti soggetti ad aliquote diverse.
• Verificare sempre la normativa e la giurisprudenza di riferimento per distinguere le diverse lettere dell'art. 8 della Tariffa del d.P.R. 131/1986 e applicare la fattispecie corretta in base alla concreta natura dell'atto giudiziale.