Sentenza del 24/03/2016 n. 78 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la ricostruzione dell'Amministrazione finanziaria, secondo cui le fatture emesse da due società fornitrici erano sovrafatturate e riconducibili a operazioni non attendibili o evasive. L'Amministrazione aveva valorizzato una serie di indizi convergenti: la vita estremamente breve delle società, l'omissione delle dichiarazioni e dei versamenti tributari, la coincidenza delle sedi o dei luoghi di conservazione della contabilità con lo studio o la residenza di un commercialista risultato irreperibile, il trasferimento della sede all'estero con cessione integrale delle quote a soggetti extracomunitari e l'impiego di modalità di pagamento anomale, quali consistenti pagamenti in contanti, cambio assegni allo sportello e assegni intestati a terzi.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamento tributario e presunzioni semplici

  La sovrafatturazione e l'inesistenza, totale o parziale, delle operazioni possono essere provate attraverso un quadro complessivo di elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti; non è necessario che ogni singolo indizio dimostri autonomamente l'evasione.

• Disciplina IVA sulla detrazione e sulla deducibilità delle operazioni documentate da fattura

  La mera esistenza formale della fattura non è sufficiente a legittimare il trattamento fiscale se l'Amministrazione dimostra, mediante elementi convergenti, che gli importi sono sovrastimati o che le operazioni non sono economicamente attendibili.

Massime di principio

• Una fattura può essere contestata anche senza una prova diretta di falsità, quando una pluralità di anomalie societarie e finanziarie forma un quadro presuntivo coerente.
• La breve durata della società fornitrice, l'omissione sistematica degli obblighi fiscali, l'irreperibilità degli amministratori o dei professionisti e il trasferimento all'estero sono indizi rilevanti, soprattutto se valutati congiuntamente.
• Pagamenti in contanti di importo elevato, assegni a terzi o operazioni di cambio assegni costituiscono modalità atipiche che possono indebolire la prova dell'effettività e della regolarità economica delle operazioni.
• Per contrastare una contestazione di sovrafatturazione non è sufficiente esibire la fattura: occorre documentare l'effettiva prestazione, la congruità dei prezzi, la tracciabilità dei pagamenti e l'autonomia e affidabilità commerciale del fornitore.
• La valutazione deve essere complessiva: un singolo elemento anomalo può non bastare, ma più indizi concordanti possono legittimare il recupero fiscale e trasferire sul contribuente l'esigenza di fornire una spiegazione documentata.