Sentenza del 21/12/2017 n. 5537 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Nel corso di accessi o ispezioni presso i locali della società erano stati rinvenuti appunti personali dell'imprenditore dai quali emergeva l'esistenza di una contabilità aziendale parallela. Tali elementi sono stati ritenuti indizi gravi, precisi e concordanti, idonei a giustificare l'accertamento induttivo del reddito anche senza ulteriori elementi probatori. Il contribuente aveva quindi l'onere di contestare puntualmente la rettifica, dimostrando l'effettività e l'inerenza di ciascun costo e l'insussistenza dei maggiori ricavi presunti.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamento induttivo del reddito

  L'accertamento induttivo può essere legittimamente fondato su indizi gravi, precisi e concordanti, tra cui appunti personali dell'imprenditore che rivelino una contabilità parallela.

• Principio dell'onere della prova a carico del contribuente

  Il contribuente deve dimostrare in modo puntuale l'effettività e l'inerenza dei costi dedotti e l'inesistenza dei maggiori ricavi contestati dall'Amministrazione Finanziaria.

Massime di principio

• Appunti personali, agende, annotazioni o documenti extracontabili rinvenuti durante un'ispezione possono costituire, anche da soli, una base probatoria sufficiente per un accertamento induttivo se indicano l'esistenza di ricavi non dichiarati.
• Quando l'Amministrazione presenta elementi concreti e coerenti di una contabilità parallela, il contribuente non può limitarsi a contestazioni generiche, ma deve fornire una spiegazione analitica per ciascuna voce contestata.
• La prova dei costi dedotti richiede documentazione idonea a dimostrarne sia l'effettivo sostenimento sia l'inerenza all'attività d'impresa.
• La contestazione efficace di un accertamento induttivo deve riguardare specificamente i singoli maggiori ricavi presunti e i singoli costi, evidenziando eventuali errori, duplicazioni o mancanza di collegamento con l'attività aziendale.