Sentenza del 07/03/2024 n. 6856 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia notificò un avviso di accertamento per gli anni 2007, 2009, 2010 e 2011 riprendendo a tassazione, a fini IRPEF per il 2007, una plusvalenza pari a Euro 1.600.000,00 riferita al valore dell'aumento di capitale di Metodo Srl effettuato mediante conferimento di un immobile. Secondo l'Ufficio l'importo non era stato dichiarato e costituiva una plusvalenza. In sede di verifica risultò che la provvista per sottoscrivere l'aumento di capitale era stata fornita al ricorrente tramite un mutuo ricevuto dal padre, formalizzato come cessione di crediti vantati verso altre società del gruppo (una delle quali, Paganina Srl, proprietaria dell'immobile). Lo stesso giorno il contribuente cedette tali crediti a Metodo Srl e Metodo corrispose a Paganina mediante parziale compensazione con il credito; le società debitorie risultavano in stato di insolvenza/liquidazione e non vi era prova della effettiva riscossione dei crediti. La CTR qualificò l'intera operazione come negozio indiretto e simulazione assoluta finalizzata ad eludere la tassazione della plusvalenza.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso del contribuente, ma la Commissione Tributaria Regionale riformò integralmente la decisione ritenendo l'operazione simulata e la plusvalenza imponibile. A.A. propose ricorso per cassazione con due motivi (omesso esame di fatto decisivo e violazione dell'art. 68 TUIR per non aver considerato i costi di acquisto). La Corte di Cassazione dichiarò il ricorso inammissibile: il primo motivo era un sindacato di merito (riallocazione dei fatti) e non individuava un fatto storico non esaminato; il secondo non contrastava la ratio decidendi della CTR che aveva accertato la simulazione negoziale. Il ricorso fu pertanto dichiarato inammissibile; il ricorrente fu condannato alle spese (Euro 8.000,00 più spese prenotate a debito) e alla eventuale maggiorazione del contributo unificato ai sensi del D.P.R. n.115/2002, art.13, comma 1-bis.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 9, comma 5

  La disposizione relativa alla qualificazione fiscale delle operazioni societarie è stata applicata insieme agli altri articoli del TUIR per ritenere tassabile la plusvalenza; la Corte del merito ha valutato la realtà economica dell'operazione e, qualificandola come simulazione, ha ritenuto imponibile il corrispettivo sottratto a tassazione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 67

  Richiamato per la disciplina delle plusvalenze; la CTR ha ritenuto che il trasferimento dell'immobile integri una plusvalenza imponibile, essendo la operazione nel suo complesso simulata e finalizzata a eludere l'imposizione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 68

  Il ricorrente evocava l'art.68 per portare in deduzione i costi di acquisto (debito verso il padre). La Corte di Cassazione ha ritenuto irrilevante tale argomento alla luce della qualificazione di fittizietà/simulazione operata dalla CTR: quando l'operazione è simulata la deducibilità o il computo dei costi relativi alla presunta operazione non neutralizza la valutazione di sostanza economica.

• D.P.R. n. 115 del 2002 - art. 13, comma 1-bis

  Norma richiamata per l'eventuale corresponsione di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di soccombenza del ricorrente; la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti per tale condanna, se dovuta.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione fiscale dimostra che un'operazione complessa (cessioni di crediti, compensazioni, conferimenti, mutui infragruppo) è formalmente costruita ma sostanzialmente priva di effetti economici reali, il giudice può qualificare l'atto come simulazione e tassare secondo la sostanza economica invece che la forma.
• La prova della reale esecuzione di pagamenti e della concreta riscossione di crediti (documentazione bancaria, incassi effettivi, situazione patrimoniale delle società debitorie) è cruciale: l'assenza di prova puntuale favorisce la ricostruzione dell'Amministrazione che parla di operazioni fittizie.
• La possibilità giuridica di estinguere un debito per compensazione non impedisce l'accertamento fiscale se la compensazione è strumentale e inserita in una catena di negozi tra parti correlate finalizzata ad eludere l'imposizione; conta la concreta efficacia estintiva e l'indipendenza delle operazioni.
• In caso di ricorso in Cassazione, lamentare solo una diversa valutazione dei fatti costituisce tipicamente un motivo inammissibile: la Corte suprema non riesamina il merito dei fatti ma valuta profili di diritto e vizi di motivazione rilevanti e specificamente denunciati.
• L'allegazione di costi o debiti sostenuti per l'acquisto (per ridurre la plusvalenza) perde efficacia se l'intera operazione d'acquisto/cessione è qualificata come simulata; è necessario contestare e confutare la ricostruzione di simulazione con prove concrete.