Sentenza del 13/01/2015 n. 314 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva riqualificato come redditi di lavoro dipendente i rimborsi spese, pari complessivamente a 2.500,00 euro, erogati dall'associazione a tre propri soci. Su tale presupposto contestava all'associazione, quale sostituto d'imposta, l'omessa effettuazione delle ritenute fiscali e irrogava le relative sanzioni. La controversia riguardava quindi sia l'obbligo di applicare la ritenuta sia la spettanza delle detrazioni d'imposta, idonee ad abbattere integralmente l'imposta dovuta.

Massime di principio

• L'obbligo del sostituto d'imposta di effettuare una ritenuta deve essere valutato considerando non solo la qualificazione reddituale delle somme, ma anche l'imposta effettivamente dovuta dal percettore dopo l'applicazione delle detrazioni spettanti.
• Se le detrazioni fiscali azzerano integralmente l'imposta relativa al reddito riqualificato, non vi è una ritenuta concretamente applicabile e l'omessa ritenuta non può comportare sanzioni, purché l'assenza di imposta dovuta sia adeguatamente dimostrata.
• La riqualificazione di un rimborso spese come reddito di lavoro dipendente non comporta automaticamente l'esistenza di un debito per ritenute: occorre determinare in concreto la base imponibile, l'imposta lorda, le detrazioni e l'eventuale imposta netta.
• In situazioni analoghe, il sostituto dovrebbe conservare documentazione sui rimborsi, sui percipienti e sulle detrazioni applicabili, così da poter dimostrare che l'imposta sarebbe stata integralmente assorbita dalle detrazioni.