Sentenza del 12/01/2016 n. 40 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

I ricorrenti contestavano la legittimità degli avvisi di accertamento perché emessi nei confronti di una società ormai estinta a seguito della cancellazione dal registro delle imprese. Sostenevano quindi che l'estinzione della società impedisse di imputarle validamente debiti e atti impositivi. L'Agenzia delle Entrate si opponeva richiamando la notifica degli atti agli ex soci e il principio, affermato dalla Corte di Cassazione, secondo cui la cancellazione produce un fenomeno successorio nei confronti dei soci.

La decisione

La contestazione non è stata accolta. La cancellazione della società non elimina i debiti anteriori, che si trasferiscono agli ex soci secondo un meccanismo successorio: i soci rispondono nei limiti di quanto riscosso in sede di liquidazione se erano soci a responsabilità limitata, mentre rispondono illimitatamente se, durante la vita della società, avevano responsabilità illimitata. La notifica degli atti agli ex soci consente quindi di far valere nei loro confronti le pretese originariamente riferite alla società, entro i limiti della responsabilità applicabile.

Norme richiamate

• Principio del meccanismo successorio conseguente alla cancellazione della società dal registro delle imprese

  La cancellazione determina l'estinzione della società, ma non fa venir meno i rapporti debitori non definiti: le obbligazioni si trasferiscono agli ex soci, che subentrano nella posizione della società entro i limiti stabiliti dalla loro responsabilità e dalle somme eventualmente riscosse in liquidazione.

• Regole sulla responsabilità dei soci nelle società a responsabilità limitata e illimitata

  Gli ex soci con responsabilità limitata rispondono dei debiti sociali soltanto entro quanto ricevuto in sede di liquidazione; quelli che erano illimitatamente responsabili continuano a rispondere senza tale limite, secondo il regime applicabile durante la vita della società.

Massime di principio

• La cancellazione dal registro delle imprese estingue la società, ma non cancella automaticamente i debiti fiscali o civili già esistenti.
• Gli ex soci possono essere destinatari o destinatari sostanziali degli atti relativi ai debiti della società, purché siano rispettati i requisiti di notifica e siano individuati correttamente i limiti della loro responsabilità.
• Nelle società a responsabilità limitata occorre verificare quanto ciascun socio abbia effettivamente riscosso dalla liquidazione: tale importo costituisce normalmente il limite della responsabilità personale.
• Nelle società con soci illimitatamente responsabili, la responsabilità per i debiti anteriori alla cancellazione può permanere senza il limite delle somme ricevute in liquidazione.
• Per valutare la legittimità di un accertamento dopo la cancellazione occorre distinguere tra estinzione formale della società, validità della notifica agli ex soci e concreta misura della responsabilità di ciascun socio.