Sentenza del 09/03/2021 n. 2242 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione del provvedimento di irrogazione sanzione n. TFXXX-2018 (€72.251) relativo IVA 2012; in primo grado il ricorso era stato dichiarato inammissibile per tardività basandosi su notifica per irreperibilità assoluta (art.60 DPR 600/73). Con appello la società ha contestato sia la corretta qualificazione della notifica (irreperibilità relativa ex art.140 c.p.c., con perfezionamento al ricevimento della raccomandata informativa o dopo 10 giorni) sia la validità dell'atto di irrogazione sanzioni emesso separatamente rispetto all'avviso di accertamento, per violazione dell'art.17 D.lgs. n.472/97 nella nuova formulazione (modificata dal D.L. 98/2011) che impone, a pena di nullità, l'irrogazione delle sanzioni collegate al tributo con atto contestuale all'avviso di accertamento o di rettifica.

Norme richiamate

• D.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 - art. 17

  le sanzioni collegate al tributo cui si riferiscono sono irrogate con atto contestuale all'avviso di accertamento o di rettifica

  La Corte interpreta la norma, nella versione risultante dalla modifica del D.L. 98/2011, come perentoria: l'irrogazione delle sanzioni collegate al tributo deve avvenire con atto contestuale all'avviso di accertamento o di rettifica, a pena di nullità dell'atto separato.

• D.L. 8 luglio 2011, n. 98 - art. 23, comma 29, lett. b) (conv. L. 111/2011)

  sostituzione delle parole "possono essere" con la parola "sono" nell'art.17 D.lgs.472/97

  La modifica ha trasformato una facoltà dell'ufficio in un obbligo procedurale; la giurisprudenza e la circolare dell'Agenzia interpretano la modifica come abolizione del precedente doppio binario (atto separato possibile) e come inderogabile l'irrogazione contestuale.

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 - art. 60, comma 1, lett. e)

  procedura di notifica nei confronti dei soggetti cd. "irreperibili assoluti" (giacenza 8 giorni)

  La norma disciplina la speciale procedura (giacenza di 8 giorni) applicabile solo agli irreperibili assoluti; se la situazione è invece di irreperibilità relativa, la notifica non si perfeziona con la giacenza di 8 giorni secondo questa disposizione.

• Codice di Procedura Civile - art. 140

  norma sulla notificazione per irreperibilità relativa (deposito presso la casa comunale e invio della raccomandata informativa; perfezionamento con il ricevimento o dopo 10 giorni)

  In caso di irreperibilità relativa la notifica si regge sulle modalità civili: deposito nella casa comunale e invio di raccomandata informativa; il termine per impugnare decorre dal ricevimento o, in mancanza, dopo 10 giorni dalla spedizione.

• C.M. Agenzia Entrate 05/08/2011 n. 41/E

  interpretazione dell'Agenzia relativa alla modifica introdotta dal D.L. n.98/2011

  La circolare chiarisce che l'irrogazione immediata delle sanzioni collegate al tributo, contestualmente all'avviso di accertamento o di rettifica, non è più facoltativa ma diventa procedimento ordinario e obbligatorio per l'ufficio.

• DPR 30 settembre 1973, n. 602 - art. 36-bis; DPR 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 54-bis

  norme richiamate in relazione alle iscrizioni a ruolo

  Richiamate come contesto normativo delle modalità di iscrizione a ruolo; le modifiche successive hanno comunque reso primaria l'irrogazione contestuale delle sanzioni nell'avviso di accertamento salvo specifiche fattispecie espressamente previste.

Massime di principio

• Dopo la modifica del D.L. n.98/2011 (vigente dal 29/04/2012) le sanzioni "collegate al tributo" devono essere irrogate contestualmente all'avviso di accertamento o di rettifica: un atto sanzionatorio separato è nullo.
• Alla contestazione di tardività del ricorso occorre verificare quale regime di notifica sia stato applicato: irreperibilità assoluta (art.60 DPR 600/73) vs irreperibilità relativa (art.140 c.p.c.) producono effetti diversi sui termini (8 giorni di giacenza vs perfezionamento al ricevimento o dopo 10 giorni).
• Se l'ufficio ha qualificato erroneamente la notifica come per irreperibilità assoluta quando la situazione è relativa, il termine di impugnazione può essere ritenuto non decorso; conviene produrre prova del ricevimento della raccomandata informativa o contestare la giacenza di 8 giorni.
• La nullità dell'atto sanzionatorio separato è di natura formale: l'atto deve essere annullato indipendentemente dal merito dell'accertamento tributario, pertanto il contribuente ha buone possibilità di successo se l'ufficio ha emesso sanzioni con atto separato dopo il 29/04/2012.
• In situazioni analoghe è opportuno impugnare sia la fondatezza delle notifiche sia la legittimità formale dell'atto di irrogazione della sanzione; citare la circolare 41/E/2011 e la giurisprudenza di supporto può rafforzare l'eccezione.
• La compensazione delle spese è possibile: se il ricorso è accolto per vizi formali e sostanziali derivanti da condotte dell'ufficio, il giudice può decidere per la compensazione.