Sentenza del 23/02/2017 n. 1609 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’applicazione dell’esenzione da ritenuta sugli interessi prevista dall’art. 26-quater del d.P.R. 600/1973. L’esenzione presuppone che la società madre comunitaria sia il beneficiario effettivo degli interessi, disponendone sia giuridicamente sia economicamente, e che abbia sede effettiva, intesa come direzione effettiva, in uno Stato membro dell’Unione europea. Nel caso esaminato, la società madre risultava priva di sostanza economica e di un’organizzazione operativa, aveva ritrasferito gli interessi alla controllante residente fuori dall’Unione europea e appariva quindi come un soggetto meramente interposto.

Norme richiamate

• Art. 26-quater del d.P.R. 600/1973

  Esenzione da ritenuta sugli interessi corrisposti a determinate società residenti in Stati membri dell’Unione europea.

  L’esenzione è subordinata alla qualità di beneficiario effettivo degli interessi e alla presenza effettiva della società in uno Stato membro dell’Unione europea. Non è sufficiente la mera residenza formale: occorrono disponibilità economica degli interessi, sostanza economica e direzione effettiva.

Massime di principio

• Le esenzioni fiscali previste per società residenti nell’Unione europea non spettano automaticamente sulla base della sola residenza formale o della struttura societaria.
• Per essere considerata beneficiario effettivo, una società deve poter disporre autonomamente degli interessi e assumere le relative funzioni e rischi economici; il semplice incasso seguito dal ritrasferimento al soggetto controllante può escludere tale qualifica.
• La presenza di una società priva di personale, struttura, autonomia decisionale o attività gestionale effettiva può far presumere un’interposizione abusiva.
• La direzione effettiva e la sostanza economica devono essere valutate concretamente, sulla base dell’organizzazione operativa e delle funzioni realmente svolte nello Stato di residenza.
• Quando gli interessi sono trasferiti a una controllante situata fuori dall’Unione europea e la società intermedia non svolge funzioni effettive, l’esenzione dalla ritenuta può essere negata.