Sentenza del 15/05/2015 n. 9969 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della CTR del Friuli Venezia Giulia, sostenendo, da un lato, che i costi sostenuti per l'appalto relativo all'ampliamento di un capannone industriale dovessero essere qualificati come cessione immobiliare, esclusa dal regime di non imponibilità IVA previsto dall'art. 8, comma 1, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972. Dall'altro lato, denunciava l'insufficiente motivazione della CTR sulla detraibilità delle spese per il trasporto di persone, che l'Ufficio riteneva riferibili a servizi di trasporto o rappresentanza e quindi non detraibili ai sensi dell'art. 19-bis, comma 1, lett. e), del D.P.R. n. 633/1972.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo dell'Agenzia, stabilendo che i costi di un contratto di appalto per l'ampliamento di un immobile costituiscono il corrispettivo di una prestazione di servizi e non una cessione immobiliare. Pertanto, non essendovi un atto negoziale direttamente traslativo della proprietà, tali costi possono rientrare nel regime previsto dall'art. 8, comma 1, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972. La Corte ha invece accolto il secondo motivo, rilevando che la CTR aveva ritenuto detraibili le spese di trasporto qualificandole come autonoleggio con conducente senza indicare quali documenti giustificassero tale conclusione, in contrasto con le risultanze del contratto esaminato in primo grado. La sentenza è stata quindi cassata limitatamente a tale questione, con rinvio ad altra sezione della CTR del Friuli Venezia Giulia per un nuovo esame adeguatamente motivato e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 8, comma 1, lett. c)

  "cessioni di beni (tranne i fabbricati e le aree edificabili) e le prestazioni di servizi fatte a soggetti che abbiano effettuato abitualmente cessioni all'esportazione od operazioni intracomunitarie"

  La disposizione consente agli esportatori abituali di acquistare beni e servizi senza applicazione dell'IVA, ma esclude le cessioni di fabbricati e aree edificabili. L'esclusione riguarda le vere cessioni immobiliari, cioè quelle realizzate mediante un atto negoziale traslativo, non le prestazioni di appalto il cui corrispettivo remunera un'attività lavorativa.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 2

  "atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere"

  Nel sistema IVA italiano la cessione di beni richiede un atto oneroso con effetti traslativi o costitutivi di diritti reali. Non rientrano quindi nella nozione di cessione gli acquisti a titolo originario, come l'accessione, quando manchi un atto negoziale specificamente diretto al trasferimento.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 3

  "prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d'opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere"

  L'appalto è qualificato come prestazione di servizi, anche quando il risultato dell'attività sia la realizzazione o l'acquisizione di un bene. Il criterio decisivo è che il corrispettivo remuneri il lavoro o l'obbligazione di fare, non il trasferimento di proprietà.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis, comma 1, lett. e)

  Le spese per il trasporto di persone possono essere soggette a limitazioni della detrazione IVA, salvo che siano riconducibili a un effettivo servizio di autonoleggio con conducente o ad altra fattispecie detraibile. La qualificazione deve essere provata e motivata sulla base della documentazione contrattuale e contabile.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Consente di censurare in Cassazione l'omessa o insufficiente motivazione su un fatto decisivo. Il giudice di merito deve indicare gli elementi probatori che sostengono la conclusione adottata, soprattutto quando essa contraddice le risultanze documentali già valorizzate nel precedente grado.

Massime di principio

• Ai fini del regime IVA riservato agli esportatori abituali, occorre distinguere tra una vera cessione immobiliare, basata su un atto oneroso diretto al trasferimento della proprietà, e un contratto di appalto, che resta una prestazione di servizi anche se produce come risultato la costruzione o l'ampliamento di un immobile.
• Il fatto che un'opera realizzata in appalto diventi di proprietà del committente per accessione non trasforma automaticamente l'appalto in una cessione immobiliare ai fini IVA.
• Quando l'Amministrazione finanziaria contesta la detraibilità dell'IVA, la qualificazione del servizio deve essere verificata concretamente sulla base del contratto, delle fatture e degli altri documenti disponibili.
• Un giudice non può limitarsi ad affermare che una determinata qualificazione è provata: deve indicare gli elementi documentali e logici che giustificano la conclusione, soprattutto se si discosta dalle risultanze di primo grado.
• La Cassazione può confermare una parte della decisione e annullarne un'altra: in questo caso ha mantenuto il riconoscimento del regime IVA per l'appalto, ma ha disposto un nuovo esame limitato alle spese di trasporto.