Sentenza del 16/11/2020 n. 25897 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la decisione della CTR che aveva annullato le iscrizioni a ruolo e riconosciuto l'utilizzo di un credito d'imposta maturato nel periodo antecedente all'ammissione alla procedura. L'Agenzia sosteneva che gli adempimenti IVA del commissario straordinario non coincidono con quelli del curatore o del commissario liquidatore e che, dato il carattere di prosecuzione dell'attivita' tipico dell'amministrazione straordinaria, l'IVA dovesse essere assolta secondo le modalita' ordinarie e non disciplinata dall'art. 74-bis del DPR 633/1972.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto che, per i fini IVA, rileva la concorsualita' della procedura di amministrazione straordinaria e i principi di universalita' oggettiva e soggettiva. Pertanto l'art. 74-bis del DPR 633/1972 e' compatibile e applicabile anche all'amministrazione straordinaria: il commissario straordinario deve presentare la dichiarazione IVA relativa al periodo antecedente all'ammissione e i crediti IVA (compresi sanzioni e interessi maturati prima della procedura) costituiscono crediti concorsuali o prededucibili da insinuare al passivo della procedura. L'iscrizione a ruolo puo' essere effettuata, ma l'esecuzione individuale e la riscossione sono inibite, dovendosi seguire il procedimento di accertamento del passivo.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 74-bis

  Si applica anche alle imprese in amministrazione straordinaria: il curatore/commissario deve presentare la dichiarazione IVA per il periodo antecedente alla procedura e gli obblighi di fatturazione/registrazione continuano a gravare sul soggetto che gestisce il patrimonio. Il debito IVA antecedente va insinuato al passivo.

• Decreto Legge 23 dicembre 2003, n. 347 (conv. L. 18 febbraio 2004, n. 39), art. 2, comma 2-bis

  Stabilisce lo spossessamento del debitore e l'affidamento al commissario straordinario della gestione dell'impresa e comporta effetti concorsuali (richiamo agli effetti dell'art. 42 L. Fall.), fondamento per l'applicazione del regime concorsuale ai fini IVA.

• Decreto Legislativo 8 luglio 1999, n. 270, art. 36

  Prevede l'applicazione, in quanto compatibili, delle disposizioni sulla liquidazione coatta amministrativa alla amministrazione straordinaria, utile per interpretare la compatibilita' dell'art. 74-bis con l'amministrazione straordinaria.

• Decreto Legislativo 8 luglio 1999, n. 270 e riferimenti interni (art. 48, art. 53, art. 27, art. 28, art. 30)

  Richiamati per spiegare il procedimento di formazione e accertamento del passivo nella procedura concorsuale e le condizioni di ammissione all'amministrazione straordinaria; confermano che l'accertamento del passivo si svolge secondo le regole concorsuali.

• Direttiva IVA 2006/112/CE, art. 9 (corrispondente all'art. 4 della sesta direttiva)

  Definisce 'attivita' economica' e 'soggetto passivo' ai fini IVA: il regime IVA guarda all'attivita' economica e non al fatto che l'impresa prosegua o meno l'attivita' imprenditoriale, giustificando l'applicazione dell'IVA anche in presenza di procedure concorsuali.

• Legge fallimentare (riferimenti: art. 42, art. 52, capo V, art. 93 e ss.)

  Principi di universalita' soggettiva e oggettiva e procedimento di accertamento del passivo si applicano anche all'amministrazione straordinaria; i crediti verso il soggetto sottoposto a procedura concorsuale devono essere accertati secondo le norme fallimentari.

Massime di principio

• L'art. 74-bis del DPR 633/1972 e' applicabile anche alle imprese poste in amministrazione straordinaria quando la procedura presenti carattere concorsuale: il commissario straordinario deve predisporre la dichiarazione IVA relativa al periodo antecedente all'ammissione.
• I crediti IVA (inclusi interessi e sanzioni) maturati prima dell'ammissione alla procedura sono crediti concorsuali o prededucibili e devono essere insinuati al passivo; non sono immediatamente aggredibili mediante esecuzione individuale o riscossione coattiva.
• L'iscrizione a ruolo puo' essere effettuata dall'Amministrazione, ma non legittima l'esecuzione individuale contro i beni della procedura; l'accertamento del diritto al concorso e della prelazione resta di competenza del giudice fallimentare.
• Ai fini IVA conta l'attivita' economica qualificata dal diritto unionale e non la mera prosecuzione amministrativa dell'attivita' d'impresa: la qualifica concorsuale prevale nell'individuare il regime fiscale applicabile.
• Dubbi sul possibile contrasto con la disciplina europea degli aiuti di Stato non impediscono l'applicazione delle regole concorsuali in materia fiscale, purché la procedura e i programmi di risanamento osservino le disposizioni e gli orientamenti comunitari sugli aiuti di Stato.