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Interpello

Risposta n. 370 del 24/05/2021

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Art. 171 TUIR - Conversione di una società per azioni in SICAF immobiliare (art.35-bis e segg. TUF) e relative implicazioni fiscali (IRES, IRAP, IVA, registro, imposte ipocatastali)

Il quesito

Se la "conversione" di ALFA S.p.A. in SICAF immobiliare sia assimilabile, ai fini fiscali, a una trasformazione eterogenea regressiva con conseguente applicazione: (i) art.171, c.1 TUIR per IRES/IRAP; (ii) art.2, c.3, lett. f) e art.3, c.4, lett. d) DPR 633/1972 per IVA; (iii) imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa secondo le rispettive Tariffe.

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente sostiene che la conversione debba essere trattata come trasformazione eterogenea regressiva: realizzo dei beni al valore normale ex art.171 TUIR con concorso delle plusvalenze al reddito IRES e IRAP del periodo ante-conversione; IVA neutra (fuori campo per trasformazioni), soggettività passiva della SICAF dall'ingresso e comunicazione AA7/10; imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (€200 ciascuna); indicati gli adempimenti dichiarativi e gli effetti sulle perdite e riserve.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia concorda sull'applicabilità, in via analogica, della disciplina dell'art.171 TUIR alla conversione: interruzione del periodo d'imposta e realizzo dei beni al valore normale con concorso delle plusvalenze al reddito del periodo ante-conversione; tuttavia le minusvalenze determinate da tale realizzo non sono deducibili (richiamo ad art.101 e art.101/86). Le perdite pregresse possono essere utilizzate nell'ultimo periodo ante-conversione ma non successivamente; le riserve sono tassate secondo le regole indicate (se rilevabili e se distribuite). Sul piano IVA la conversione è ininfluente (neutra) perché la SICAF svolge attività economica rilevante ai fini IVA e costituisce soggetto passivo distinto; va presentata la variazione dati (AA7/10). Registro, imposta ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa (€200), applicando il principio del negozio complesso e l'art.21, c.2 DPR n.131/1986; il parere è reso sulla base dei documenti acquisiti.

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