Sentenza del 16/11/2020 n. 3543 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha chiesto il riconoscimento delle agevolazioni previste per investimenti ambientali in materia di IRES e IRAP, avvalendosi di una dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 2, comma 8‑bis del d.P.R. 322/1998; l'Amministrazione aveva contestato la possibilità di utilizzare tale modalità e/o l'idoneità della società agricola che determina il reddito su base catastale a beneficiare delle agevolazioni.

Norme richiamate

• d.P.R. 322/1998, art. 2 co. 8-bis

  L'art. 2, comma 8‑bis consente la presentazione di una dichiarazione integrativa per fruire di agevolazioni fiscali; la norma è stata interpretata in senso favorevole al contribuente, ammettendo l'accesso alle agevolazioni per investimenti ambientali anche mediante tale procedura.

Massime di principio

• La presentazione di una dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 2, comma 8‑bis del d.P.R. 322/1998 può essere valida per ottenere agevolazioni fiscali non riconosciute in origine, purché rispettati i requisiti sostanziali e formali previsti dalla normativa.
• Le agevolazioni per investimenti ambientali possono riguardare sia l'imposizione IRES sia l'IRAP; occorre verificare la compatibilità specifica della misura agevolativa con entrambe le imposte.
• Le società agricole che determinano il reddito su base catastale non sono automaticamente escluse dalle agevolazioni previste per investimenti ambientali: va valutata la disciplina agevolativa e la sua applicabilità alla particolare forma di determinazione del reddito.
• In situazioni analoghe è importante presentare documentazione probatoria completa sugli investimenti e sulla sussistenza dei requisiti (natura dell'investimento, dati temporali, importi), e usare la dichiarazione integrativa entro i termini e secondo le modalità previste per evitare eccezioni procedurali.
• Pur essendo possibile il ricorso alla dichiarazione integrativa, è consigliabile verificare il rischio di accertamenti successivi e considerare la possibilità di contenzioso amministrativo se l'Amministrazione neghi l'agevolazione; la giurisprudenza può confermare l'interpretazione favorevole al contribuente quando la norma consente esplicitamente l'integrazione dichiarativa.