Sentenza del 20/04/2018 n. 2591 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità ai fini IRES delle quote di ammortamento relative ai costi sostenuti per la ristrutturazione e l’installazione di un condizionatore, qualificati come immobilizzazioni immateriali. Il contribuente aveva applicato percentuali di ammortamento variabili, anziché il criterio previsto dell’ammortamento in cinque anni mediante quote costanti.

Norme richiamate

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 90

  Norma richiamata nel quadro della disciplina del reddito d’impresa e della determinazione dei componenti deducibili.

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 96

  Norma citata tra i riferimenti applicabili alla determinazione del reddito imponibile, senza che dal testo emerga una specifica interpretazione ulteriore.

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 102

  La deduzione degli ammortamenti deve rispettare i criteri fiscali previsti per la ripartizione del costo nel tempo. Nel caso esaminato, l’utilizzo di percentuali variabili invece di quote costanti su cinque anni impedisce la deducibilità.

• Cassazione, sentenza n. 7885/2016

  Richiamata come precedente conforme sull’applicazione rigorosa dei criteri fiscali di ammortamento e sulla necessità di rispettare le modalità previste dalla legge.

• Cassazione, sentenza n. 4041/2015

  Richiamata come precedente conforme in materia di deducibilità degli ammortamenti e di corretta imputazione temporale dei costi.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, l’ammortamento di un costo pluriennale deve essere effettuato secondo i criteri e i limiti previsti dalla normativa, anche se una diversa ripartizione potrebbe risultare contabilmente plausibile.
• L’utilizzo di percentuali variabili quando la disciplina applicabile impone quote costanti può comportare l’indeducibilità delle quote portate in deduzione.
• Per i costi relativi a ristrutturazioni o installazioni qualificati come immobilizzazioni immateriali, occorre verificare preventivamente la corretta natura del bene e il periodo fiscale di ammortamento.
• La deduzione fiscale non dipende soltanto dall’effettivo sostenimento del costo, ma anche dalla corretta imputazione temporale e dal rispetto delle modalità di ammortamento stabilite dalla legge.