Sentenza del 20/04/2018 n. 240 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva accertato un reddito d’impresa non dichiarato, pari a euro 86.370,91 per il 2009, contestando all’associazione il mancato possesso dei requisiti formali e sostanziali necessari per beneficiare del regime fiscale riservato alle ONLUS. In particolare, non erano stati rinvenuti bilanci annuali, registri e rendiconti; l’associazione non aveva dimostrato un’effettiva partecipazione democratica dei soci alla vita associativa; l’attività risultava gestita individualmente dal rappresentante legale; i rimborsi ai cosiddetti volontari apparivano in realtà compensi o retribuzioni privi di adeguata documentazione; inoltre, alcuni soci e collaboratori risultavano di fatto lavoratori subordinati, senza applicazione delle relative ritenute fiscali. L’associazione aveva inoltre dedotto diversi vizi degli avvisi, tra cui difetto di motivazione e violazione delle norme tributarie applicabili.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto integralmente gli appelli dell’Agenzia delle Entrate, riformando la decisione della CTP di Matera che aveva annullato gli avvisi. Il giudice ha ritenuto legittimi gli atti impositivi, affermando che la mancanza della documentazione contabile e dei requisiti sostanziali dell’attività associativa comportava la decadenza dai benefici fiscali ONLUS. È stata inoltre riconosciuta la natura imponibile dei compensi e delle somme non correttamente documentate. L’associazione è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in euro 1.000 per il primo grado e in euro 1.000 per il secondo grado, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 150 del D.P.R. 917/1986

  La norma disciplina il regime fiscale agevolato applicabile alle ONLUS. Il beneficio presuppone il rispetto dei requisiti previsti dalla normativa speciale e non spetta quando l’ente non dimostri concretamente di possederli.

• Art. 20-bis del D.P.R. 600/1973, introdotto dal D.Lgs. 460/1997

  Impone agli enti interessati specifici obblighi contabili e documentali, tra cui la redazione del bilancio annuale e del rendiconto. La sentenza interpreta tali adempimenti come condizioni essenziali per conservare i benefici fiscali, con decadenza in caso di inosservanza.

• D.Lgs. 460/1997

  Stabilisce i requisiti formali e sostanziali delle ONLUS e il relativo regime agevolato. La sentenza valorizza non solo lo statuto, ma anche l’effettivo funzionamento dell’ente e la concreta osservanza degli obblighi associativi e contabili.

• Art. 42 del D.P.R. 600/1973

  Riguarda i requisiti dell’avviso di accertamento, inclusa la sottoscrizione e la motivazione. Le censure dell’associazione fondate su tale disposizione non sono state accolte.

• Art. 39, comma 1, del D.P.R. 600/1973

  Disciplina le modalità di determinazione e rettifica del reddito d’impresa. Il giudice ha ritenuto corretta la determinazione del reddito sulla base della differenza tra ricavi e costi risultanti dalla documentazione acquisita.

• Sentenze della Corte di cassazione n. 24977 e n. 24978 del 2010

  Affermano il principio secondo cui, per valutare la natura e l’effettività di un ente associativo, occorre considerare la concreta realtà della vita associativa più che il solo contenuto formale dello statuto.

Massime di principio

• Il riconoscimento formale come ONLUS o ente agevolato non è sufficiente: l’ente deve dimostrare concretamente il possesso e il mantenimento dei requisiti previsti dalla legge.
• La redazione e conservazione del bilancio annuale, del rendiconto, dei registri e dei documenti giustificativi delle spese costituiscono adempimenti essenziali; la loro mancanza può comportare la decadenza dalle agevolazioni fiscali.
• In caso di verifica fiscale, prevale la realtà effettiva dell’organizzazione rispetto alle previsioni statutarie: l’assenza di assemblee, la gestione accentrata e l’esclusione dei soci possono dimostrare la mancanza di un ordinamento democratico.
• Le somme corrisposte ai volontari sono rimborsi spese soltanto se adeguatamente autorizzate, documentate e rendicontate; in mancanza, possono essere riqualificate come compensi o retribuzioni imponibili.
• Quando i soci o collaboratori operano con modalità tipiche del lavoro subordinato, l’ente deve applicare gli obblighi fiscali e contributivi del datore di lavoro, comprese le ritenute.
• La mancata esibizione della documentazione contabile richiesta durante un controllo può rafforzare la presunzione di irregolarità e rendere legittimo l’accertamento del reddito non dichiarato.