Cassazione Civile, Sentenza n. 36877/2022 del 15/12/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di un atto di recupero per crediti IVA relativi al periodo di imposta 2006 (crediti ritenuti indebitamente utilizzati in compensazione) con contestazione dell'Ufficio sull'inesistenza del credito per omesso deposito del modello IVA. La contribuente ha dedotto di essere stata trasformata nel 2003 in Società Sportiva Dilettantistica e quindi di beneficiare dell'esonero dall'obbligo di presentazione della dichiarazione annuale e del regime agevolato previsto dalla normativa (opzione ai sensi della legge sul regime agevolato per le ASD), sicché il credito era valido e utilizzabile.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo relativo all'applicabilità del giudicato esterno formato su un diverso periodo d'imposta (2004), poiché l'accertamento del precedente giudice riguardava elementi della fattispecie di carattere tendenzialmente permanente (status e presupposti per il regime agevolato/esonero dalla dichiarazione). Ha quindi cassato la sentenza della CTR, dichiarato assorbiti gli altri motivi e, decidendo nel merito, ha accolto l'originario ricorso della contribuente. Le spese del doppio grado di merito sono compensate; le spese del giudizio di legittimità sono a carico della resistente (Agenzia delle Entrate) in favore della ricorrente.

Norme richiamate

• art. 360 cod. proc. civ. (motivi di ricorso per cassazione)

  La Corte ha analizzato i motivi di cassazione proposti (art. 360, con i n. 3, 4, 5) e ha ritenuto fondato il primo (n. 3) relativo al giudicato esterno, dichiarando assorbiti gli altri motivi.

• art. 2909 cod. civ.

  Richiamato nei motivi del ricorrente rispetto alla pretesa efficacia del giudicato; nella decisione si è comunque valorizzata la disciplina del giudicato esterno in relazione agli elementi permanenti della fattispecie.

• art. 2697 cod. civ. (onere della prova)

  Richiamato dal ricorrente in tema di gravame della prova; la Corte ha valutato che il giudicato precedente aveva già accertato fatti pertinenti e non contestati che assolvevano la funzione probatoria sui presupposti agevolativi.

• artt. 115 e 116 cod. proc. civ. (non contestazione e valore probatorio delle dichiarazioni)

  I principi di non contestazione e di efficacia delle deduzioni non contestate sono stati rilevanti per valutare l'effetto del precedente accertamento e l'applicabilità del giudicato esterno.

• art. 112 cod. proc. civ.

  Richiamato nei motivi relativi ai limiti dell'attività del giudice di appello; la Corte ha tuttavia deciso sul punto principale richiamando il giudicato esterno.

• legge 16 dicembre 1991, n. 398 (regime agevolato per le società sportive)

  La Corte ha riconosciuto che il giudicato precedente aveva accertato la sussistenza dei presupposti per l'esonero dalla presentazione della dichiarazione ai sensi del regime agevolato, elemento ritenuto di efficacia tendenzialmente permanente e quindi applicabile anche ad altro periodo d'imposta.

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 442 (comunicazione dell'opzione IVA)

  Richiamato nella discussione sulla prova dell'esercizio dell'opzione; la Corte ha ritenuto che l'accertamento precedente e gli elementi permanenti della fattispecie supportassero l'applicabilità del giudicato anche in assenza della formale comunicazione nel fascicolo del periodo contestato.

Massime di principio

• Il giudicato esterno tra periodi d'imposta diversi può vincolare il giudice solo se l'accertamento del periodo originario verte su elementi della fattispecie di natura stabile, permanente o pluriennale (ad esempio lo status giuridico del contribuente o presupposti normativi che si prolungano nel tempo).
• Per far valere un precedente giudicato su altro periodo d'imposta è necessario individuare e dimostrare che gli elementi accertati sono gli stessi e hanno efficacia oltre il periodo originario (identità di situazione giuridica o di rapporti a esecuzione prolungata).
• L'onere della prova rimane rilevante: tuttavia, un giudicato passato in cosa giudicata su fatti pertinenti può alleggerire la prova richiesta per periodi successivi quando si tratti di elementi permanenti (es. trasformazione societaria che dà diritto a un regime agevolato).
• La comunicazione dell'opzione per regimi agevolativi può essere desunta anche da comportamenti concludenti e dalla tenuta delle scritture contabili quando la normativa e la situazione di fatto lo consentano, ma l'accertamento definitivo su altro periodo è la via più solida per far valere tale situazione su periodi successivi.
• In caso di controversie tributarie su crediti IVA compensati, la verifica del periodo di maturazione del credito è essenziale: il credito utilizzato in compensazione deve avere origine nel periodo corretto, salvo che un precedente accertamento giudiziale non abbia già stabilito la titolarità e la natura del credito.