Sentenza del 21/01/2019 n. 24 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva impugnato la sentenza di primo grado contestando l'annullamento di un avviso di liquidazione fondato su un nuovo classamento catastale. Il nuovo classamento, mai precedentemente notificato né conosciuto dal contribuente, era stato indicato in modo meramente sintetico nell'avviso, senza riportare adeguatamente gli elementi essenziali — zona censuaria, categoria, classe, consistenza e rendita — né le differenze rispetto ai dati dichiarati. Il contribuente non era quindi stato posto in condizione di verificare il calcolo dell'imposta e di esercitare pienamente il proprio diritto di difesa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale per la Sardegna ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza impugnata. Ha stabilito che, quando l'Amministrazione utilizza per la prima volta un nuovo classamento, deve motivare adeguatamente l'avviso di liquidazione, notificando separatamente l'atto di classamento oppure riportandone nell'avviso le caratteristiche essenziali. La mera indicazione sintetica del nuovo classamento non è sufficiente. L'avviso è stato quindi ritenuto non adeguatamente motivato. Nulla sulle spese, poiché il contribuente non si era costituito.

Norme richiamate

• Principio di motivazione degli atti tributari e diritto di difesa del contribuente

  L'avviso di liquidazione deve avere un contenuto tale da consentire al contribuente di controllare eventuali errori di calcolo e di esercitare pienamente il diritto di difesa.

  Quando l'imposizione si basa su un nuovo classamento catastale non precedentemente conosciuto, l'Amministrazione deve esplicitare gli elementi posti a fondamento della pretesa tributaria e le differenze rispetto ai dati dichiarati. È sufficiente una motivazione per relationem solo se l'atto richiamato viene effettivamente notificato o comunque messo a disposizione del contribuente.

• Corte di Cassazione, Sezione tributaria, Ordinanza n. 25024 del 10 ottobre 2018

  L'avviso di liquidazione deve includere, oltre all'importo del tributo, i dati di classamento, consistenti nell'indicazione della zona censuaria, della categoria, della classe, della consistenza e della rendita.

  La motivazione deve contenere gli elementi necessari per verificare l'applicazione di coefficienti e aliquote e per delimitare l'oggetto di un eventuale giudizio.

• Corte di Cassazione, Sezione tributaria, Ordinanza n. 14987 dell'8 giugno 2018

  L'avviso deve includere i dati di classamento e specificare le differenze riscontrate rispetto a quanto dichiarato dal contribuente.

  L'obbligo motivazionale serve sia a consentire il controllo della correttezza della pretesa fiscale sia a delimitare le ragioni deducibili dall'Ufficio nella successiva fase contenziosa.

• Principi di correttezza e buona fede nei rapporti tra Amministrazione finanziaria e contribuente

  L'Amministrazione deve formulare la pretesa tributaria in modo trasparente e comprensibile, soprattutto quando introduce per la prima volta elementi catastali rilevanti per il calcolo dell'imposta.

Massime di principio

• Quando un avviso tributario si fonda su un nuovo classamento catastale mai notificato al contribuente, la motivazione deve essere particolarmente dettagliata.
• La semplice indicazione della nuova categoria, classe o rendita, senza gli ulteriori elementi essenziali e senza il confronto con i dati precedenti, può comportare l'insufficienza della motivazione e l'annullabilità dell'atto.
• L'Amministrazione può motivare l'avviso per relationem, ma deve notificare o allegare l'atto richiamato oppure riportarne nell'avviso i contenuti essenziali.
• Il contribuente deve poter comprendere come è stata determinata l'imposta, verificare eventuali errori di calcolo e individuare con precisione le ragioni da contestare.
• In casi analoghi, è opportuno verificare se l'avviso contiene zona censuaria, categoria, classe, consistenza, rendita, aliquote o coefficienti applicati e differenze rispetto ai dati dichiarati.