Sentenza del 22/02/2021 n. 39 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Imposizione tributaria derivante dalla liquidazione della dichiarazione integrativa senza previo contraddittorio nonostante sussistessero incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; contestazione della maggiore pretesa tributaria e deduzione di errori di fatto e di diritto nella compilazione della dichiarazione che incidono sulla capacità contributiva.

La decisione

La sentenza ha affermato il principio secondo cui l'Amministrazione finanziaria è tenuta ad instaurare il contraddittorio con il contribuente quando emergono elementi di incertezza su punti rilevanti della dichiarazione, prima di procedere all'iscrizione a ruolo dei tributi derivanti dalla relativa liquidazione. Inoltre il giudice ha riconosciuto che il contribuente, anche in sede contenziosa e oltre i termini o le modalità della dichiarazione integrativa, ha il diritto di opporsi alla pretesa tributaria facendo valere errori di fatto o di diritto nella dichiarazione che incidono sull'obbligazione tributaria, in conformità al principio costituzionale di capacità contributiva; di conseguenza la pretesa dell'Amministrazione è stata rigettata o attenuata nella misura in cui si è dimostrata fondata l'eccezione del contribuente.

Norme richiamate

• Costituzione della Repubblica Italiana

  Il principio di capacità contributiva è stato richiamato come parametro di legittimità della pretesa tributaria: le imposte devono essere determinate e applicate nel rispetto della reale capacità contributiva del soggetto, consentendo al contribuente di far valere in giudizio errori che incidono su tale capacità.

• Statuto del contribuente (L. 212/2000)

  Richiama diritti e garanzie del contribuente, tra cui il contraddittorio e il diritto di difesa; la sentenza interpreta lo statuto nel senso di imporre all'Amministrazione l'obbligo di instaurare il contraddittorio ogniqualvolta sussistano incertezze rilevanti nella dichiarazione prima dell'iscrizione a ruolo.

Massime di principio

• Quando dall'esame della dichiarazione emergono dubbi su elementi rilevanti, l'Amministrazione deve attivare il contraddittorio con il contribuente prima di iscrivere a ruolo tributi derivanti dalla liquidazione della dichiarazione.
• Il contribuente conserva, in sede contenziosa, il diritto di opporsi alla maggiore pretesa tributaria anche eccependo errori materiali o giuridici della dichiarazione originaria o integrativa; la tutela non è limitata dai termini formali della dichiarazione integrativa.
• Il principio costituzionale di capacità contributiva impone che le pretese tributarie siano valutate in base alla reale capacità economica del soggetto e che eventuali errori che incidono su tale capacità possano essere fatti valere in giudizio.
• La mancata instaurazione del contraddittorio quando necessaria può rendere illegittima l'iscrizione a ruolo e favorire l'accoglimento delle istanze del contribuente.
• In pratica, il contribuente dovrebbe documentare in giudizio gli errori di fatto o di diritto contestati e richiedere l'accertamento della capacità contributiva effettiva; l'Amministrazione deve dimostrare di aver attivato il contraddittorio quando le circostanze lo imponevano.