Sentenza del 14/02/2017 n. 559 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La concessionaria ha contestato l'avviso di accertamento IRES con cui l'Amministrazione aveva recuperato a imponibile presunti ricavi omessi derivanti dalla vendita di autovetture, senza considerare i relativi costi di acquisto risultanti dalle rimanenze finali. È stata inoltre contestata la qualificazione delle spese sostenute per eventi e iniziative finalizzati alla promozione e vendita di nuovi veicoli come spese di rappresentanza anziché come spese di pubblicità deducibili.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto illegittimo nella parte in cui l'Amministrazione ha determinato l'imponibile considerando i ricavi omessi senza dedurre i corrispondenti costi di acquisto delle autovetture, desumibili dalle rimanenze finali. Sono state inoltre riconosciute come deducibili le spese sostenute per eventi di intrattenimento e promozione dei nuovi autoveicoli, poiché direttamente collegate alla pubblicità e alla vendita dei prodotti e non meramente finalizzate ad accrescere il prestigio dell'impresa. La contestazione della contribuente è stata quindi accolta.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917/1986, art. 109

  La determinazione del reddito imponibile deve rispettare i criteri di competenza, certezza e oggettiva determinabilità dei componenti reddituali. Nel caso esaminato, i ricavi imputati dall'Amministrazione dovevano essere considerati insieme ai costi di acquisto dei beni venduti, mentre le spese direttamente rivolte alla promozione dei veicoli potevano essere dedotte come costi pubblicitari.

• Cassazione, sentenza n. 5494/2013

  La distinzione tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza dipende dalla loro concreta finalità: sono pubblicitarie le spese dirette a promuovere beni o servizi e a stimolare le vendite, mentre sono di rappresentanza quelle volte principalmente ad accrescere il prestigio e l'immagine dell'impresa senza una diretta e immediata correlazione con i ricavi.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione recupera ricavi omessi relativi alla vendita di beni, deve determinare il maggior reddito considerando anche i costi direttamente collegati all'acquisto o alla produzione dei beni venduti; non è corretto tassare il ricavo lordo ignorando tali costi.
• Le rimanenze finali e la relativa movimentazione possono costituire elementi rilevanti per ricostruire i costi di acquisto dei beni venduti e verificare la correttezza della base imponibile.
• Le spese sostenute per eventi, campagne o iniziative che promuovono specifici prodotti e mirano concretamente a incrementare le vendite possono essere qualificate come spese di pubblicità e, se adeguatamente documentate e inerenti, risultare deducibili.
• La qualificazione fiscale di una spesa dipende dalla sua effettiva finalità economica e non soltanto dalla forma dell'evento o dalla sua denominazione: un evento di intrattenimento può essere pubblicitario se è direttamente collegato alla presentazione e commercializzazione dei prodotti.
• In caso di contestazione, il contribuente dovrebbe conservare contratti, fatture, programmi degli eventi, materiali promozionali e ogni documento idoneo a dimostrare il collegamento tra la spesa e la promozione dei prodotti o dei ricavi.