Cassazione Civile, Sentenza n. 3232/2021 del 10/02/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria centrale di Roma che aveva accolto l'accertamento relativo a ILOR e IRPEF 1975. Il ricorrente deduceva, tra altri motivi, la violazione del diritto al contraddittorio e della normativa procedurale per non aver ricevuto la comunicazione della data fissata per la discussione e la decisione del ricorso da parte della Commissione tributaria centrale (violazione dell'art.27 d.P.R. 26.10.1972 n.636 e principi costituzionali e processuali). In subordine contestava la valutazione di merito sulla presunzione di insufficienza del reddito.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso proposto contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze (per carenza di legittimazione passiva dopo il trasferimento di competenze alle agenzie fiscali). Ha invece accolto il primo motivo di ricorso proposto nei confronti dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondata la censura per mancata comunicazione tempestiva della data di decisione prevista dall'art.27 del d.P.R. n.636/1972. Per tale ragione la sentenza impugnata è stata cassata per nullità e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale del Lazio - Roma per un nuovo esame della controversia, con rimessione al giudice di merito anche della decisione sulle spese di legittimità. I restanti motivi sul merito sono stati assorbiti.

Norme richiamate

• d.P.R. 26.10.1972 n.636, art.27

  il presidente della sezione nomina il relatore e fissa la data per la decisione; la data e' comunicata alle parti, almeno sessanta giorni prima, a cura della segreteria

  La Corte ha interpretato la norma nel senso che la mancata comunicazione tempestiva della data di decisione (termine minimo 60 giorni) determina la nullità della decisione della Commissione tributaria centrale, per violazione del contraddittorio e del diritto di preparazione delle memorie e di proporre istanze di ricusazione

• d.lgs. n.300/1999, art.57, comma 1

  Ai sensi della norma le funzioni e i rapporti giuridici del Ministero dell'Economia e delle Finanze relativi al contenzioso tributario sono stati trasferiti alle agenzie fiscali; conseguenza interpretativa: dopo il 1 gennaio 2001 l'unico resistente legittimato passivo è l'Agenzia delle Entrate

• d.m. 28.12.2000, art.1

  Indica il giorno di inizio di operatività delle Agenzie fiscali, rilevante per stabilire la legittimazione passiva nel contenzioso tributario

• codice di procedura civile, art.157, comma secondo

  La Corte richiama la regola della sanatoria che opera solo se la parte abbia tenuto un comportamento processuale attivo e positivo tale da sanare la nullità; l'assenza di qualsiasi iniziativa non produce sanatoria automatica

• Costituzione, artt.3 e 24

  Richiamati in relazione al diritto di uguaglianza e al diritto di difesa; la mancata comunicazione della data di decisione è stata considerata lesiva del diritto di difesa garantito costituzionalmente

• codice di procedura civile, art.101

  Richiamato nel quadro delle garanzie processuali e dell'organizzazione del contraddittorio

Massime di principio

• La mancata comunicazione tempestiva (almeno 60 giorni) della data fissata per la decisione da parte della Commissione tributaria centrale determina la nullità della decisione per violazione del diritto al contraddittorio.
• La nullità per difetto di notifica della data non è sanata automaticamente dall'inerzia della parte; la sanatoria richiede un comportamento processuale attivo e positivo della parte interessata.
• Dopo il trasferimento di funzioni disposto dal d.lgs. n.300/1999 (e con efficacia dall'operatività delle agenzie), l'Agenzia delle Entrate è il soggetto legittimato passivo nelle controversie tributarie: il Ministero non può essere indicato come resistente per atti successivi al trasferimento.
• Quando la Corte rileva una nullità procedurale fondamentale viene cassata la decisione e la controversia rinviata al giudice di merito, con conseguente assorbimento dell'esame dei motivi di merito fino a nuovo esame da parte del giudice di rinvio.
• Nel merito delle verifiche reddituali il contribuente ha l'onere di fornire elementi idonei a vincere le presunzioni di insufficienza di reddito; tuttavia tale valutazione non è stata esaminata dalla Corte di legittimità quando prevale la questione procedurale di nullità.
• In procedimenti tributari è essenziale conservare e dimostrare la regolarità delle notifiche e comunicazioni procedurali, poiché errori o omissioni possono determinare l'annullamento dell'atto impugnato.