Sentenza del 17/09/2019 n. 23058 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi di accertamento TARSU relativi agli anni 2006-2011, notificati il 21 novembre 2012, con cui il Comune aveva contestato l'omessa denuncia del box auto di 20 mq e applicato la tassa e le sanzioni. Ha dedotto la decadenza del Comune dal potere di accertamento, sostenendo di avere già presentato nel 2004 la denuncia relativa all'abitazione, l'inidoneità del garage a produrre rifiuti, la riconducibilità dell'omissione a una mera denuncia incompleta entro il limite di tolleranza e l'assenza di adeguata motivazione degli avvisi. Ha inoltre contestato l'applicazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto che, quando la denuncia TARSU è omessa o incompleta, l'obbligo di denuncia si rinnova ogni anno e il Comune conserva il potere di accertare le superfici non dichiarate finché l'occupazione o detenzione continua. Il box auto è stato considerato astrattamente idoneo a produrre rifiuti, poiché frequentato da persone, e il contribuente non ha fornito una prova concreta dell'esenzione. La mancata utenza elettrica non è stata ritenuta sufficiente. La censura sulla motivazione degli avvisi è stata dichiarata inammissibile per difetto di specificità. Le sanzioni sono state ritenute applicabili, trattandosi di omessa denuncia di un'autonoma unità immobiliare tassabile e non di una semplice differenza quantitativa rientrante nel limite di tolleranza. Nessuna statuizione sulle spese, poiché il Comune non si è costituito. È stato disposto anche il versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993, artt. 62, 65, 66, 70, 71 e 76

  La TARSU si applica alle superfici occupate o detenute potenzialmente produttive di rifiuti. La denuncia non deve essere rinnovata ogni anno se completa e corretta, ma, in caso di omissione o incompletezza, l'obbligo si rinnova annualmente e la violazione può essere sanzionata anche per gli anni successivi. Il limite di tolleranza sulla superficie non opera quando è stata omessa la denuncia di un'autonoma unità immobiliare.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, comma 161

  È stato applicato il termine quinquennale per l'accertamento dei tributi locali, computato dall'anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. Il termine decorre nuovamente per ciascuna annualità in cui permane l'omissione.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, comma 162

  Gli avvisi di accertamento devono essere motivati in modo da consentire al contribuente di comprendere la pretesa e difendersi. La censura è stata però dichiarata inammissibile perché gli avvisi non erano stati trascritti né localizzati specificamente nel ricorso.

• Legge n. 212 del 2000, artt. 3 e 7

  Sono richiamati i principi di irretroattività e di motivazione degli atti tributari, ma la Corte non ha ravvisato una violazione rilevante, anche perché il motivo relativo alla motivazione è risultato generico e non specificamente documentato.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, il ricorrente è tenuto a versare un ulteriore contributo unificato di importo pari a quello dovuto per il ricorso principale.

Massime di principio

• Nel regime TARSU, un garage o box auto non è automaticamente escluso dalla tassazione per la sua destinazione: si presume che possa produrre rifiuti perché è un luogo frequentato o utilizzato da persone.
• Chi invoca l'esenzione deve fornire una prova concreta dell'oggettiva inidoneità del locale a produrre rifiuti; elementi come l'assenza di un contatore elettrico, da soli, non sono sufficienti.
• La denuncia relativa all'abitazione non copre automaticamente un box autonomamente tassabile se quest'ultimo non è stato espressamente indicato.
• Quando una superficie o un'unità immobiliare è stata completamente omessa, non si tratta necessariamente di una semplice denuncia incompleta soggetta al limite di tolleranza: l'omissione può essere sanzionata per ogni annualità successiva finché permane.
• Per contestare la motivazione di un avviso tributario è necessario trascrivere o localizzare con precisione l'atto e indicare puntualmente le ragioni per cui la motivazione non consente la difesa.
• La protratta omissione della denuncia mantiene operativo il potere di accertamento del Comune per le annualità ancora coperte dal termine di decadenza previsto dalla legge.