Sentenza del 01/06/2016 n. 3440 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità ai fini IRES dei costi derivanti da fatture emesse dalla piccola azienda familiare controllante, costituita per coordinare le società del gruppo, e successivamente riaddebitati alla società controllata. L'Ufficio riteneva tali costi non deducibili, presumibilmente perché le fatture sarebbero state prive di effettività o non inerenti. Il contribuente ha invece dimostrato, mediante documentazione e una sentenza penale, che le prestazioni e i relativi costi erano reali, sostenuti nell'interesse dell'attività d'impresa e riaddebitati in forza di un'espressa previsione contrattuale.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, art. 109

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito richiede, tra l'altro, che i costi siano effettivi, documentati e inerenti all'attività d'impresa. Nel caso esaminato, tali requisiti sono stati ritenuti dimostrati dal contribuente.

• Cassazione n. 19489/2010

  Richiamata come precedente in materia di prova dell'effettività e dell'inerenza dei costi dedotti.

• Cassazione n. 16115/2007

  Richiamata come precedente sui requisiti probatori necessari per contestare la deducibilità dei costi e l'effettività delle operazioni.

• Cassazione n. 3305/2009

  Richiamata come precedente in tema di inerenza e di onere dell'Amministrazione di fornire elementi concreti a sostegno della contestazione.

Massime di principio

• I costi sostenuti nell'ambito di rapporti infragruppo possono essere deducibili se sono effettivi, documentati, inerenti all'attività d'impresa e previsti da accordi o contratti coerenti con le prestazioni rese.
• La mera appartenenza delle società allo stesso gruppo o il riaddebito di costi da parte della controllante non rende automaticamente indeducibili le spese.
• Quando l'Amministrazione contesta la falsità o l'inesistenza delle fatture, deve fornire elementi probatori concreti e specifici; non è sufficiente una contestazione generica o basata soltanto sulla natura infragruppo dell'operazione.
• Il contribuente deve poter dimostrare l'effettività delle prestazioni e dei pagamenti attraverso contratti, fatture, documentazione contabile, criteri di ripartizione dei costi e ogni altro elemento idoneo a collegare la spesa all'attività esercitata.
• Una sentenza penale favorevole e la documentazione acquisita nel relativo procedimento possono costituire elementi probatori rilevanti anche nel giudizio tributario, pur dovendo essere valutate insieme agli altri elementi del caso.
• L'esistenza di una previsione contrattuale espressa per il riaddebito rafforza la prova della legittimità del costo, ma non sostituisce la necessità di dimostrare che le prestazioni siano realmente rese e utili o funzionali all'impresa.