Sentenza del 15/12/2017 n. 30164 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

IF S.r.l. ha impugnato l'avviso di liquidazione e irrogazione delle sanzioni con cui l'Agenzia delle Entrate aveva revocato le agevolazioni fiscali previste dalla L. n. 388/2000, art. 33, relative all'acquisto di terreni edificabili. La revoca era stata disposta perché i terreni erano stati rivenduti il 22 dicembre 2003, prima del decorso del quinquennio e senza utilizzazione edificatoria. La società sosteneva che l'avviso fosse tardivo, poiché il termine triennale per l'accertamento decorreva dalla vendita e non dalla scadenza del quinquennio, e che non sussistesse alcun obbligo di denunciare la rivendita.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della CTR del Lazio e deciso la causa nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente. Ha stabilito che la perdita dell'agevolazione per rivendita anticipata costituisce un evento sopravvenuto che determina la decadenza dal beneficio, senza obbligo per il contribuente di presentare una denuncia ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 131/1986. Di conseguenza, l'Amministrazione deve notificare l'avviso entro tre anni dalla vendita, momento in cui è divenuta accertabile la perdita del beneficio. Poiché l'avviso era stato notificato oltre tale termine, è stato dichiarato tardivo. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare alla società Euro 5.600, oltre spese forfettarie e accessori, per il giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 33, comma 3

  Agevolazione per i trasferimenti di immobili situati in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati, con applicazione dell'imposta di registro all'1% e delle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa.

  L'agevolazione può essere revocata se il terreno viene rivenduto prima del decorso di cinque anni senza essere stato utilizzato per finalità edificatorie.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 19

  Obbligo di denunciare gli eventi successivi alla registrazione che comportano ulteriore liquidazione d'imposta.

  La norma non impone al contribuente di denunciare gli eventi che determinano soltanto la perdita di un'agevolazione fiscale e non un'ulteriore liquidazione d'imposta in senso tecnico.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 42, comma 1

  Richiamato nel motivo di ricorso in relazione alla natura e alla liquidazione dell'imposta dovuta a seguito della perdita dell'agevolazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, commi 1 e 2

  In assenza di obbligo di denuncia ai sensi dell'art. 19, si applica il termine decadenziale triennale previsto dal comma 2, decorrente dal momento in cui l'evento rende accertabile la perdita del beneficio; non si applica il diverso termine collegato alla denuncia o alla scadenza del quinquennio.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Ha costituito il fondamento processuale del ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando la perdita di un'agevolazione fiscale deriva da un evento successivo alla registrazione, come la rivendita anticipata di un bene, il contribuente non è automaticamente obbligato a comunicarlo all'Amministrazione se l'evento non comporta un'ulteriore liquidazione d'imposta ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 131/1986.
• In assenza di obbligo di denuncia, il termine di decadenza per l'accertamento decorre dal momento in cui l'evento si verifica ed è conoscibile dall'Amministrazione, non dalla scadenza del termine entro cui il contribuente avrebbe dovuto realizzare la condizione agevolativa.
• Per la rivendita anticipata di un terreno agevolato, il termine triennale decorre normalmente dalla data dell'atto di vendita, poiché da quel momento la mancata realizzazione dell'utilizzazione edificatoria diventa definitiva o comunque accertabile.
• Un avviso di liquidazione notificato oltre il termine decadenziale è tardivo e deve essere annullato, anche se la revoca dell'agevolazione era sostanzialmente giustificata.
• La valutazione della tempestività dell'atto richiede di distinguere tra termini decorrenti da una denuncia obbligatoria e termini decorrenti direttamente dall'evento che determina la perdita del beneficio.