Circolare n. 15 del 26/11/2021

Quadro normativo e finalità

Richiamo alle norme rilevanti (art. 110 Tuir, Decreto MEF 14/05/2018, Provvedimento Direttore AE 23/11/2020) e all'armonizzazione con le Linee Guida OCSE/BEPS. Scopo: aumentare certezza fiscale e agevolare le verifiche tramite documentazione che consenta il riscontro dell'arm's length principle.

Regime premiale e sanzioni

Se il contribuente detiene, comunica e esibisce la documentazione idonea durante l'attività di controllo, non si applicano le sanzioni previste dagli artt. 1(2) e 2(2) d.lgs. 471/1997 limitatamente alle rettifiche sui prezzi di trasferimento; in assenza di comunicazione la sanzione ordinaria è applicabile.

Struttura della documentazione idonea

Documentazione composta da Masterfile (informazioni di gruppo) e Documentazione Nazionale (informazioni specifiche dell'entità locale), con struttura e titolazione vincolanti salvo integrazioni non sostanziali.

Contenuti essenziali del Masterfile

Rappresentazione della struttura di gruppo, attività generali, principali prodotti/mercati, accordi di servizio infragruppo, catena del valore, beni immateriali, politiche di finanziamento e bilancio consolidato; possibilità di più Masterfile per divisione o utilizzo del Masterfile del controllante con integrazioni.

Contenuti essenziali della Documentazione Nazionale

Profilo dell'entità locale, organigramma, descrizione dettagliata delle operazioni infragruppo non marginali (definite come >5% del totale), analisi di comparabilità e funzionale, scelta e applicazione del metodo, risultati, prospetti di riconciliazione con bilancio e allegazione di contratti e accordi infragruppo.

Stabili organizzazioni e branch exemption

Previste disposizioni specifiche compatibili con AOA OCSE: possibilità di documentare transazioni tra stabile organizzazione e casa madre; allegare rendiconto economico e patrimoniale della stabile organizzazione e bilancio della casa madre.

Semplificazioni per PMI

Definizione di PMI (ricavi/volume d'affari <= 50 milioni euro, esclusi i gruppi più grandi). Facoltà di non aggiornare annualmente, per due esercizi successivi, alcune parti dell'analisi di comparabilità se basata su fonti pubbliche e se non vi sono modifiche significative dei fattori di comparabilità.

Servizi a basso valore aggiunto - approccio semplificato

Possibilità di valorizzare tali servizi aggregando costi diretti e indiretti e applicando un margine del 5%. Definizione dei servizi a basso valore aggiunto e documentazione richiesta (descrizione servizi, contratti, valorizzazione e calcoli).

Forma, lingua, firma e formato

Documenti in lingua italiana (Masterfile può essere anche in inglese); allegati possono essere in altra lingua ma tradotti su richiesta. Obbligo di firma elettronica con marca temporale entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi; formato elettronico preferito, esibizione cartacea ammessa se poi disponibile versione elettronica firmata.

Termini di consegna e richieste integrative

Se consegnata spontaneamente la documentazione agevola l'esenzione. Se richiesta dall'organo di controllo, il contribuente deve fornire i documenti entro 20 giorni; richieste di informazioni supplementari devono essere soddisfatte entro 7 giorni lavorativi, salvo proroghe per complessità. Mancato rispetto dei termini può determinare perdita del beneficio.

Comunicazione del possesso e remissione in bonis

La comunicazione del possesso della documentazione deve essere effettuata con la dichiarazione dei redditi. Comunicazione tardiva possibile con remissione in bonis se la documentazione è predisposta entro 90 giorni dalla scadenza e se sono rispettate le condizioni previste (pagamento sanzione minima e assenza di attività d'accertamento formalmente note).

Valutazione di idoneità e poteri degli organi di controllo

Gli addetti al controllo valutano l'idoneità sostanziale (completezza, veridicità, analisi funzionale e comparabilità). Omissioni/incongruenze non sostanziali non precludono il beneficio. In caso di disaccordo la Direzione Regionale e la Divisione Contribuenti possono essere coinvolte per decisione su casi rilevanti (>50 milioni euro).

Conservazione, periodicità e limiti dell'efficacia

Documentazione redatta annualmente e valida solo per il periodo d'imposta cui si riferisce; va conservata fino alla scadenza del termine di accertamento (art. 43 d.P.R. 600/1973). L'Amministrazione non può usare le informazioni per scopi diversi dal controllo.