Sentenza del 12/03/2018 n. 1050 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato la dichiarazione, protratta per diversi esercizi, di utili molto modesti o di perdite d'esercizio da parte della società, ritenendo tale andamento antieconomico e non adeguatamente giustificato. Dall'esame dei bilanci risultavano finanziamenti infruttiferi dei soci o conferimenti in conto capitale di importo non compatibile con i redditi dichiarati dai soci stessi. Tali disponibilità finanziarie sono state considerate un indizio della presenza di ricavi o componenti positivi di reddito non contabilizzati. L'ufficio ha quindi ricostruito induttivamente i ricavi mediante il metodo analitico-induttivo.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto legittimo. La reiterata dichiarazione di utili irrisori o perdite, non sostenuta da valide ragioni economiche, può giustificare l'intervento dell'Amministrazione finanziaria. È stata considerata corretta anche la ricostruzione dei ricavi non contabilizzati sulla base dei finanziamenti infruttiferi o dei conferimenti effettuati dai soci, quando i redditi dichiarati da questi ultimi non sono sufficienti a spiegare l'origine delle somme. La pretesa fiscale è pertanto risultata fondata.

Norme richiamate

• Art. 39 del D.P.R. 600/1973

  La disposizione consente all'Amministrazione finanziaria di procedere alla rettifica del reddito d'impresa, anche mediante ricostruzioni analitico-induttive, quando gli elementi dichiarati risultano inattendibili o incompatibili con gli elementi acquisiti, purché la ricostruzione sia fondata su presunzioni gravi, precise e concordanti.

Massime di principio

• La reiterata dichiarazione di perdite o di utili modesti non determina automaticamente l'illegittimità della dichiarazione, ma può costituire un rilevante indice di antieconomicità e giustificare un accertamento se non è supportata da valide ragioni economiche.
• I finanziamenti infruttiferi o i conferimenti dei soci possono essere utilizzati come indizi di ricavi non contabilizzati quando l'entità delle somme non è coerente con la capacità reddituale e patrimoniale dei soci.
• In una situazione analoga, il contribuente deve dimostrare concretamente la provenienza lecita e documentata delle somme, ad esempio mediante risparmi pregressi, disinvestimenti, eredità, finanziamenti bancari o altre fonti finanziarie verificabili.
• L'Amministrazione finanziaria può ricorrere al metodo analitico-induttivo quando emergono elementi oggettivi di inattendibilità della contabilità o dell'andamento economico, ma la ricostruzione deve essere motivata e basata su elementi presuntivi sufficientemente solidi.
• La valutazione dell'antieconomicità è rafforzata dalla durata pluriennale delle perdite o degli utili irrisori e dalla contemporanea disponibilità di risorse finanziarie incompatibili con i redditi dichiarati dai soci.