Sentenza del 12/03/2018 n. 123 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva negato la deducibilità, ai sensi dell'art. 109, comma 5, del TUIR, di un costo relativo a una prestazione di intermediazione per l'acquisizione di un'importante commessa, ritenendolo privo dei requisiti di inerenza e di certezza oggettiva. Il contribuente ha dimostrato il rapporto causale tra il costo e i ricavi conseguiti, producendo, tra l'altro, una lettera di ingaggio dalla quale risultava che l'intermediario era soggetto di fiducia del committente ed era stato imposto al fornitore per definire il contratto definitivo.

La decisione

Il collegio ha accolto il ricorso, ritenendo sufficienti la documentazione e le prove fornite dal contribuente. È stato affermato che, ai fini della deducibilità, rilevano l'effettività del costo e la sua riferibilità, ossia inerenza, all'attività esercitata o ai beni e servizi dai quali derivano i ricavi. In presenza di un costo documentato da fattura, spetta all'Agenzia delle Entrate dimostrare le ragioni della sua indeducibilità. L'Ufficio è stato inoltre condannato al pagamento delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Articolo 109, comma 5, del TUIR

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La norma richiede che il costo sia effettivo e inerente all'attività produttiva, cioè collegato, anche indirettamente, alla produzione di ricavi. Non è necessario dimostrare che il costo abbia prodotto un ricavo immediato o proporzionale, purché il collegamento con l'attività d'impresa sia concreto e documentato.

Massime di principio

• Un costo è generalmente deducibile quando è effettivamente sostenuto, adeguatamente documentato e riferibile all'attività d'impresa o alla produzione di ricavi.
• L'inerenza non richiede necessariamente un rapporto diretto e immediato tra il singolo costo e uno specifico ricavo: può essere sufficiente un collegamento funzionale con l'attività aziendale.
• Una fattura, da sola, non prova sempre automaticamente la deducibilità, ma costituisce un elemento documentale rilevante; se l'Amministrazione ne contesta l'inerenza o l'effettività, deve fornire elementi concreti a sostegno della contestazione.
• Per le prestazioni di intermediazione è particolarmente utile conservare lettere d'incarico, contratti, corrispondenza, elementi relativi al committente, prove dell'attività svolta e collegamenti con la commessa ottenuta.
• Quando la prestazione è apparentemente indefinita, la deducibilità può essere riconosciuta se la documentazione complessiva consente di individuare il ruolo dell'intermediario, la prestazione resa e il collegamento con l'operazione commerciale.
• La valutazione deve concentrarsi sull'esistenza e sulla riferibilità del costo, non sulla sua convenienza economica o sul risultato commerciale conseguito, salvo che emergano elementi concreti di artificiosità, antieconomicità o inesistenza.