Cassazione Civile, Sentenza n. 10891/2022 del 05/04/2022

Esito

La controversia

I contribuenti impugnavano due avvisi di liquidazione per successione del de cuius Raffaele Barletta: il primo (23/05/2014) riguardava il disconoscimento della deducibilità di passività bancarie (finanziamenti) ritenute non riconducibili all'asse ereditario ai sensi degli artt. 21 e 23 D.Lgs. 346/1990; il secondo (27/10/2014) contestava la mancata inclusione di un credito di Euro 5.826.529 verso G.B. Holding S.r.l., che i ricorrenti sostenevano fosse stato trasferito loro dal defunto con lettera a data certa del 3/4/2013. In primo grado i giudici accolsero la domanda sui finanziamenti e rigettarono quella sul credito. La CTR accolse l'appello degli eredi ritenendo il credito trasferito prima della morte e confermò la deducibilità delle passività bancarie. L'Agenzia ricorse in Cassazione articolando quattro motivi, lamentando vizi di motivazione e l'erronea qualificazione giuridica del trasferimento del credito e della deducibilità dei debiti connessi all'acquisto di partecipazioni societarie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato i primi due motivi (censure sulla motivazione e sulla valutazione di fatto) e ha accolto il terzo e il quarto motivo. Sul terzo motivo la Corte ha ritenuto che la lettera del 3/4/2013 non poteva operare da sola quale trasferimento valido del credito prima della morte: non aveva i caratteri del testamento (forme richieste dagli artt. 601 e segg. c.c.) e la proposta di pagamento mediante cessione del credito (datio in solutum) non si era perfezionata prima del decesso poiché l'accettazione degli eredi è intervenuta dopo la morte. Sul quarto motivo la Corte ha affermato che i debiti contratti per acquistare beni non compresi nell'attivo ereditario (perché assoggettati a regime di esenzione ex art. 3 D.Lgs. 346/1990) non sono deducibili ex art. 22 D.Lgs. 346/1990; in tal senso il debito per l'acquisto di quote per le quali è stato chiesto il regime di esenzione non è deducibile. Conseguentemente la Corte ha cassato la sentenza impugnata e deciso nel merito rigettando l'originario ricorso dei contribuenti con riferimento al secondo avviso (n. 2013-9990-470). Le spese di merito e di legittimità sono compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31/10/1990, n. 346

  art. 3 comma 4-ter; art. 9; art. 21; art. 22; art. 23 comma 2

  La Corte ha ritenuto che le passività indicate dall'ufficio possano essere deducibili se provata la loro inerenza e natura di passività ereditaria secondo art. 23 comma 2; tuttavia ha stabilito che i debiti contratti per l'acquisto di beni non compresi nell'attivo ereditario (per es. beni oggetto di esenzione ex art. 3) non sono deducibili ai sensi dell'art. 22; le quote societarie per le quali è stato richiesto il regime di esenzione non vanno incluse nell'attivo ereditario e il correlato debito non è deducibile.

• Codice civile

  art. 458; artt. 601 e ss.; artt. 459, 782, 1260, 1362

  La Corte ha richiamato la natura formale del testamento (artt. 601 e ss.) e il divieto dei patti successori (art. 458), osservando che una lettera non conforme alle forme testamentarie non può avere efficacia trasferente mortis causa prima del decesso; sono richiamati principi generali sul negozio giuridico e la causa (artt. citati) a sostegno della necessità del perfezionamento dell'accordo inter vivos per operare il trasferimento.

• Codice di procedura civile

  art. 360 comma 1 nn. 3, 4, 5; art. 132

  La Corte ha valutato i motivi di cassazione nei termini procedurali, ritenendo inammissibili le doglianze che chiedevano la riconsiderazione del fatto (nn. 4 e 5) quando si trattava in sostanza di rivalutazione della prova, mentre ha ritenuto fondati i profili di violazione di norme sostanziali invocate (n. 3) relativi alla qualificazione giuridica dell'atto e alla deducibilità del debito.

• D.Lgs. 31.12.1992, n. 546 (processo tributario)

  Richiamate dalle parti nella censura di nullità della sentenza e nella discussione sull'adeguatezza della motivazione; la Corte ha ritenuto che la motivazione della CTR, pur sintetica, era sufficiente e che le critiche miravano a revisione del fatto.

Massime di principio

• La deducibilità di passività nell'asse ereditario richiede prova documentale del nesso di inerenza e della concreta destinazione della passività alla gestione patrimoniale: la valutazione del giudice del merito sulle risultanze bancarie è difficilmente sindacabile in Cassazione salvo errori di diritto evidenti.
• Una dichiarazione unilaterale del de cuius (es. lettera a data certa) non sostituisce le forme del testamento né può, di per sé, trasferire diritti mortis causa prima del decesso; il trasferimento inter vivos richiede il perfezionamento dell'accordo e l'accettazione prima della morte.
• La datio in solutum proposta dal debitore come mezzo di pagamento si perfeziona solo con l'accettazione del creditore; l'accettazione intervenuta dopo la morte del proponente non produce l'effetto traslativo richiesto prima dell'apertura della successione.
• I debiti contratti per acquistare beni o diritti esclusi dall'attivo ereditario per esenzioni fiscali non sono deducibili ai fini della liquidazione dell'imposta di successione: se il bene non è assoggettato a imposta, il correlato debito non rileva come passività deducibile.
• Le scritture contabili o registrazioni societarie non sono prova automatica dell'effettivo trasferimento di diritti o della loro causa giuridica: possono essere valutate ma non sostituiscono i requisiti negoziali e l'accordo formale richiesto.