Sentenza del 01/03/2018 n. 650 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di estendere a diverse annualità d'imposta gli effetti di una precedente decisione, relativa alla qualificazione dell'attività di Bed & Breakfast. Il contribuente sosteneva che l'attività non fosse esercitata in forma imprenditoriale, ma costituisse mera ospitalità svolta secondo le prescrizioni della Legge Regionale n. 17/2001. La questione era se tale accertamento di fatto, pur riferito a un diverso periodo d'imposta, avesse efficacia vincolante nei giudizi relativi ad altre annualità, considerando l'autonomia degli atti impositivi e la variabilità delle poste fiscali.

La decisione

È stato riconosciuto che il giudicato può produrre effetti esterni anche in giudizi riguardanti annualità diverse, quando abbia accertato un fatto identico, stabile e immutato nel tempo. La qualificazione dell'attività di Bed & Breakfast come mera ospitalità non imprenditoriale, se già definitivamente accertata, può quindi vincolare le parti anche per altri periodi d'imposta. Tale efficacia non opera, invece, per elementi variabili o per recuperi fiscali fondati su poste diverse nelle singole annualità. L'Ufficio può superare il precedente giudicato solo fornendo la prova di un mutamento della situazione di fatto o di elementi contrari.

Norme richiamate

• Legge Regionale n. 17/2001

  La normativa regionale è stata richiamata quale disciplina dell'attività di Bed & Breakfast e quale parametro per stabilire che l'attività fosse svolta in forma di mera ospitalità, anziché come attività imprenditoriale.

• Principio del giudicato esterno nel processo civile

  Il giudicato può avere efficacia anche al di fuori del processo in cui si è formato, nei successivi giudizi tra le stesse parti, quando riguardi una questione di fatto o di diritto identica e stabile. L'efficacia non si estende automaticamente a elementi variabili o specifici delle singole annualità.

Massime di principio

• Nelle imposte periodiche ogni annualità è normalmente autonoma, ma un precedente giudicato può vincolare gli anni successivi quando accerti una situazione di fatto identica, stabile e non modificata.
• La qualificazione giuridica di un'attività può avere efficacia oltre l'anno oggetto della sentenza se deriva da caratteristiche strutturali e durature dell'attività stessa.
• Il giudicato esterno non copre automaticamente le diverse quantificazioni, le poste contabili variabili o gli elementi di calcolo propri di ciascun periodo d'imposta.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare l'estensione del giudicato dimostrando che sono cambiate le circostanze di fatto o che l'annualità successiva presenta elementi nuovi e diversi.
• Per invocare un precedente giudicato in un altro anno d'imposta occorre verificare l'identità delle parti, la definitività della decisione e l'identità sostanziale della questione accertata.