Sentenza del 16/09/2019 n. 6873 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento e rettifica del maggior valore di un immobile commerciale. I contribuenti contestavano sia la validità della motivazione dell'avviso, formulata per relationem mediante rinvio al processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza, sia la concreta determinazione del maggior valore, ritenuta fondata su comparazioni e quotazioni OMI non adeguatamente riferite alle caratteristiche effettive dell'immobile.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha ritenuto legittima la motivazione per relationem dell'avviso, poiché il rinvio al PVC conteneva elementi già noti ai contribuenti e realizzava una mera economia di scrittura, senza compromettere il diritto di difesa. Tuttavia, ha ritenuto non condivisibile nel merito la rettifica: il prezzo dichiarato di 40.000 euro era supportato dalla comunicazione al conduttore ai fini del diritto di prelazione, dalle ridotte dimensioni del locale, dal cattivo stato di conservazione e dalla necessità di lavori di ristrutturazione. L'Ufficio, invece, non aveva effettuato sopralluoghi e aveva utilizzato comparazioni con immobili più ampi o in condizioni diverse. Le quotazioni OMI sono state considerate soltanto strumenti di ausilio e non prove tipiche sufficienti. L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato quindi rigettato, con conferma dell'annullamento dell'avviso; le spese del grado sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 7, Legge 27 luglio 2000, n. 212

  La motivazione dell'avviso deve consentire al contribuente l'esercizio del diritto di difesa.

  La motivazione per relationem è legittima quando il rinvio ad altri atti, come il PVC della Guardia di Finanza, consente al contribuente di conoscere adeguatamente i presupposti della pretesa tributaria e non limita il contraddittorio.

• Art. 3, Legge 7 agosto 1990, n. 241

  I principi generali sull'obbligo di motivazione degli atti amministrativi sono applicabili anche agli atti tributari, imponendo l'indicazione degli elementi necessari a comprendere la pretesa dell'Amministrazione.

• Art. 15, comma 1, D.Lgs. n. 546/1992

  Consente la compensazione delle spese di giudizio quando ricorrono giusti motivi.

• Art. 92, comma 2, c.p.c.

  È stato richiamato come ulteriore fondamento della compensazione integrale delle spese tra le parti.

• Cassazione civile, sezione tributaria, n. 25103/2011 e n. 6914/2011

  L'obbligo di motivazione è assolto indicando il criterio astratto utilizzato per la rettifica e le specificazioni necessarie alla difesa; la prova concreta dei presupposti della pretesa deve essere fornita nella fase contenziosa.

• Cassazione civile, sezione tributaria, 21 dicembre 2015, n. 25707

  Le quotazioni OMI hanno valore meramente orientativo e non costituiscono, da sole, una prova tipica e sufficiente del valore effettivo di un immobile.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può essere motivato per relationem mediante rinvio a un PVC o ad altri atti già conosciuti dal contribuente, purché il rinvio sia sufficientemente preciso e consenta di comprendere la pretesa e di difendersi.
• La legittimità formale della motivazione non comporta automaticamente la fondatezza sostanziale dell'accertamento: l'Amministrazione deve provare concretamente il maggior valore contestato.
• Le quotazioni OMI e i valori comparativi possono orientare la stima, ma non sono normalmente sufficienti da soli; devono essere confrontati con le caratteristiche specifiche del bene, quali superficie, stato manutentivo, ubicazione, destinazione e necessità di ristrutturazione.
• In una rettifica del valore immobiliare, documenti contemporanei alla vendita, come la comunicazione al conduttore per l'esercizio della prelazione, possono costituire elementi probatori rilevanti a sostegno del prezzo dichiarato.
• L'assenza di sopralluoghi e l'utilizzo di comparabili non omogenei possono indebolire la pretesa dell'Ufficio, soprattutto quando il contribuente produce prove specifiche sulle condizioni effettive dell'immobile.