Sentenza del 13/06/2022 n. 458 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2016 su sei aree demaniali marittime utilizzate in concessione per attività di terminal; la ricorrente sosteneva che cinque delle sei aree dovessero essere classificate in categoria catastale E/1 ed esenti dall'IMU per mancanza di autonomia funzionale e reddituale (attività pubblica/operative portuali), e richiamava inoltre la legge n.205/2017 per la riclassificazione delle aree a partire dal 2020; il comune sosteneva che le aree erano state accatastate in D/8 dall'Agenzia (9/8/2013) e che la giurisprudenza di legittimità impone l'assoggettamento a IMU per le aree funzionali ad attività economiche private dei concessionari.

La decisione

Il ricorso è stato respinto. La Commissione ha ritenuto che, alla luce della legge n.84/1994 e della consolidata giurisprudenza della Corte di Cassazione, i concessionari che svolgono attività terminalistiche esercitano attività economiche private autorizzate e non servizi pubblici; pertanto le aree (aperte o coperte) funzionali a tali attività devono essere classificate in categorie D/8 o D/1 e sono soggette ad IMU. La norma della legge n.205/2017 dispone l'esenzione solo con decorrenza 1/1/2020 e non ha efficacia retroattiva rispetto al 2016. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• L. n. 84/1994

  Ha consentito l'utilizzazione delle aree portuali da parte di concessionari privati mediante autorizzazioni per attività economiche in regime concorrenziale; ne deriva che le attività svolte dai concessionari sono qualificabili come attività economiche private e non come servizi pubblici, con conseguente soggezione a tributi come l'IMU.

• D.L. n. 262/2006, art. 2, comma 40 (convertito in L. n. 286/2006, art.1)

  "nelle unità immobiliari censite nelle categorie catastali E/1, E/2, E/3, E/14, E/15, E/I6 ed E/9 non possono essere compresi immobili o porzioni di immobili destinati ad uso commerciale, industriale, ad ufficio privato ovvero ad usi diversi, qualora gli stessi presentino autonomia funzionale e reddituale"

  Stabilisce il criterio per il classamento in categoria E: sono escluse le porzioni destinate ad uso commerciale/industriale con autonomia funzionale e reddituale. Applicato per escludere le aree portuali utilizzate da operatori terminalisti dall'esenzione E/1 e per considerarle imponibili.

• L. n. 205/2017, art. 1, comma 578 e ss.

  Prevede il riconoscimento di alcune aree portuali nella categoria E/1 con decorrenza esplicita dal 1/1/2020; la Commissione ha ritenuto tale disposizione innovativa e non retroattiva, quindi non applicabile alle annualità anteriori (es. 2016).

• Circolare Agenzia del Territorio 2007; Risoluzione MEF 10.8.2009

  Documenti interpretativi che indicano il carattere di servizio pubblico come discrimine per l'esenzione IMU delle aree portuali; confermano che le aree al servizio di attività economiche private non devono rientrare nell'esenzione.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (sentenze richiamate: es. nn. 1031/2017, 1032/2017, 10031/2017, 10032/2017, 10287/2019, 10674/2019, 23067/2019, 20259/2020)

  Orientamento consolidato che qualifica come private le attività svolte dai concessionari sulle aree demaniali portuali e afferma che le aree e i magazzini funzionali alle attività terminalistiche non possono essere classificati in categoria E; su questa base si estende la debenza di ICI/IMU anche alle aree scoperte funzionali.

Massime di principio

• La qualificazione catastale ai fini IMU dipende dalla funzione effettiva dell'area (autonomia funzionale e reddituale) e non dalla sola ubicazione demaniale: se l'area produce reddito autonomo per attività imprenditoriali private, va classificata in D (es. D/8, D/1) ed è imponibile.
• La trasformazione normativa del regime (es. L. n.205/2017) che disciplina esenzioni con decorrenza futura non opera retroattivamente: non elimina obblighi tributari anteriori alla decorrenza espressamente prevista.
• Le concessioni demaniali regolano l'uso degli spazi ma non trasformano automaticamente in pubblico il contenuto economico delle attività esercitate dal concessionario; l'elemento decisivo è se l'attività è un servizio pubblico o una attività economica privata autorizzata.
• Quando la Corte di Cassazione ha assunto un orientamento consolidato, esso prevale nelle controversie successive e può giustificare il rigetto di richieste di sospensione del processo anche se pendenze locali riguardano classificazioni catastali.
• Per impugnare con successo il classamento e ottenere l'esenzione occorre fornire prove concrete che l'area sia destinata a funzione esclusivamente pubblica, priva di autonomia reddituale e funzionale rispetto all'attività imprenditoriale privata.