Sentenza del 02/08/2017 n. 19200 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha proposto ricorso per cassazione articolato in sedici motivi, contestando la cartella di pagamento per Irap e Iva e deducendo, tra l'altro, l'utilizzabilità di un credito riferito a una diversa annualità, l'applicazione del cumulo giuridico e della continuazione per le sanzioni, la mancata o necessaria preventiva comunicazione dell'avviso bonario, la decadenza dell'iscrizione a ruolo, vizi di sottoscrizione e notificazione della cartella, omissioni informative sul responsabile del procedimento e sull'organo competente, nonché l'errata liquidazione delle spese di lite.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. I motivi sono stati ritenuti inammissibili o infondati: in particolare, i quesiti di diritto erano generici e astratti; le annualità d'imposta sono autonome; il contraddittorio preventivo non è sempre necessario per i controlli automatizzati e cartolari; la notifica diretta della cartella tramite raccomandata con avviso di ricevimento è valida anche senza relata; l'omesso versamento non beneficia della continuazione; alcune censure erano state formulate con il vizio processuale errato. La società è stata condannata a pagare all'Agenzia delle entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.250 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 366-bis c.p.c.

  Il quesito di diritto era richiesto a pena di inammissibilità del motivo.

  Il quesito deve essere specifico, riferito alla fattispecie concreta e alla ratio decidendi; una formulazione generica o astratta rende il motivo inammissibile.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La violazione o falsa applicazione di legge deve essere distinta dai vizi di omessa pronuncia o di motivazione, che devono essere dedotti mediante il corretto motivo di impugnazione.

• Art. 6, comma 5, della legge n. 212/2000

  Il contraddittorio preventivo è necessario qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

  L'avviso bonario non è obbligatorio per ogni iscrizione a ruolo derivante da controllo automatizzato; è necessario solo quando emergano incertezze interpretative o su elementi rilevanti della dichiarazione.

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Consente controlli automatizzati e documentali sui dati direttamente indicati in dichiarazione, senza che ciò implichi necessariamente un contraddittorio preventivo.

• Art. 60 del D.P.R. n. 602/1973

  La cartella può essere notificata direttamente dal concessionario tramite raccomandata con avviso di ricevimento; in tale modalità non è necessaria una separata relata di notifica.

• Art. 17 del D.Lgs. n. 472/1997

  Per le sanzioni relative a imposte dichiarate e non versate è ammessa l'irrogazione immediata mediante iscrizione a ruolo, senza previa contestazione.

• Art. 12, comma 2, del D.Lgs. n. 472/1997

  L'istituto della continuazione riguarda violazioni potenzialmente incidenti sulla determinazione dell'imponibile o sulla liquidazione del tributo e non si applica al mero omesso o tardivo versamento.

• Art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997

  L'omesso o tardivo versamento di un'imposta già liquidata costituisce una violazione autonoma, soggetta a sanzione proporzionale per ciascun mancato pagamento.

• Art. 7 della legge n. 212/2000

  L'omessa indicazione del responsabile del procedimento nella cartella, nel regime temporale esaminato, non determina automaticamente l'illegittimità dell'atto, poiché la norma non prevede una specifica sanzione di nullità.

• Art. 21-octies, comma 2, della legge n. 241/1990

  Per gli atti vincolati, l'inosservanza di formalità non comporta annullamento quando il contenuto dell'atto non avrebbe potuto essere diverso.

Massime di principio

• Nel ricorso per cassazione i motivi devono individuare con precisione la norma violata, la fattispecie concreta e la ratio decidendi; quesiti astratti o richieste generiche conducono all'inammissibilità.
• Le imposte sono normalmente riferite a singole annualità autonome: un credito relativo a un periodo d'imposta diverso non può essere utilizzato per neutralizzare automaticamente il debito di un'altra annualità.
• Per i controlli automatizzati e meramente cartolari della dichiarazione, l'avviso bonario o il contraddittorio preventivo non sono necessariamente obbligatori, salvo che sussistano specifiche incertezze rilevanti.
• La cartella di pagamento può essere notificata direttamente tramite raccomandata con avviso di ricevimento; la ricezione documentata dall'avviso può essere sufficiente senza relata separata.
• Il cumulo giuridico o la continuazione non si applicano normalmente al semplice omesso o tardivo versamento di imposte già dichiarate e liquidate, per il quale la sanzione è autonoma per ciascun mancato pagamento.
• Le carenze formali della cartella, come l'omessa indicazione del responsabile del procedimento o dell'organo competente, non determinano automaticamente la nullità se non hanno concretamente compromesso il diritto di difesa.
• È essenziale dedurre ciascun vizio processuale con il corretto motivo di impugnazione: l'omessa pronuncia o il vizio di motivazione non possono essere prospettati semplicemente come violazioni di legge.
• La contestazione delle spese di lite deve dimostrare un concreto e specifico aggravio economico; la mera censura formale della liquidazione cumulativa non è sufficiente.