Sentenza del 21/01/2020 n. 680 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione per imposta di registro e oneri accessori relativo al decreto ingiuntivo n. 995/2014 emesso dal Tribunale di Napoli, per pagamento di somme derivanti da fatture soggette a IVA. La ricorrente contestava la pretesa tributaria come duplicazione dell'IVA già assolta e chiedeva la sospensione del giudizio in attesa dell'esito di eventuale opposizione al decreto ingiuntivo.

La decisione

Appello accolto parzialmente: la Commissione ha confermato che l'imposta di registro si applica in misura fissa ai decreti ingiuntivi originati da fatture (per il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro), e quindi non è rilevante l'impugnazione del decreto ai fini della obbligazione tributaria. Tuttavia l'avviso di liquidazione conteneva un'ulteriore tassazione fissa di euro 200,00 non giustificata rispetto al decreto ingiuntivo e questa voce è stata annullata. Per tale motivo l'appello è stato accolto nei limiti indicati e le spese dei due gradi di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• art. 40 D.P.R. 131/1986 (Testo Unico in materia di imposta di registro)

  Stabilisce il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: quando l'IVA grava sull'operazione, l'imposta di registro trova applicazione in misura fissa sui decreti ingiuntivi originati da fatture.

• art. 41, comma 2 D.P.R. 131/1986 (Testo Unico in materia di imposta di registro)

  Consente l'applicazione della tassa fissa per l'enunciazione del negozio sottostante quando l'atto enunciato, soggetto ad IVA, non sia stato registrato; qui è stato richiamato per distinguere le voci di imposizione ammissibili.

Massime di principio

• Su decreti ingiuntivi originati da fatture soggette a IVA l'imposta di registro si applica in misura fissa (non proporzionale) in virtù del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.
• Il fatto che il contribuente abbia già assorbito l'IVA non esonera automaticamente dal pagamento della misura fissa dell'imposta di registro sul decreto ingiuntivo.
• L'impugnazione del decreto ingiuntivo non sospende l'obbligo di pagamento dell'imposta di registro né impedisce l'accertamento tributario: la controversia giudiziaria sul merito del credito non equivale a esonero fiscale automatico.
• Va verificata la legittimità di eventuali ulteriori voci fisse applicate dall'Ufficio; se risultano ingiustificate rispetto all'atto notificato (es. doppia tassazione fissa), il contribuente può ottenerne l'annullamento.
• Quando il decreto ingiuntivo semplicemente riproduce un credito già fatturato e soggetto a IVA, l'operazione dà luogo alla misura fissa prevista; eventuali tasse aggiuntive per enunciazione sono ammesse solo se l'atto sottostante non risulti registrato o ricorrano i presupposti normativi specifici.
• In casi simili conviene impugnare l'avviso di liquidazione puntando sia sulla corretta qualificazione della tassa (misura fissa vs imposta proporzionale) sia sulla eventuale irregolarità di voci aggiuntive non motivate dall'Ufficio.