Sentenza del 06/07/2016 n. 5893 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava una fusione per incorporazione e, in particolare, la possibilità di utilizzare le perdite fiscali pregresse dell'incorporata per compensare i redditi dell'incorporante. L'Amministrazione finanziaria riteneva che l'operazione fosse elusiva e finalizzata essenzialmente al trasferimento e all'utilizzo delle perdite fiscali. Il contribuente ha invece sostenuto che la fusione rispondeva a concrete ragioni economiche, inserendosi in un progetto globale di aggregazione del gruppo, volto a concentrare e integrare sinergicamente attività precedentemente svolte in modo diversificato.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta infondata. È stata esclusa la natura elusiva della fusione, poiché l'operazione era sorretta da valide ragioni economiche e aveva prodotto effetti organizzativi e gestionali concreti: un generale contenimento dei costi, la concentrazione delle attività e lo sviluppo del business dell'incorporata nel settore dei servizi dopo la dismissione delle attività produttive. Di conseguenza, è stata riconosciuta la legittimità della compensazione delle perdite pregresse con i redditi dell'incorporante.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale delle perdite pregresse nelle operazioni di fusione

  L'utilizzo delle perdite fiscali pregresse nell'ambito di una fusione non è automaticamente abusivo o elusivo. La legittimità deve essere valutata considerando la sostanza economica dell'operazione e la presenza di effettive condizioni e ragioni economiche.

• Principio generale di divieto dell'abuso del diritto/elusione fiscale

  Un'operazione non può essere qualificata come elusiva soltanto perché produce un vantaggio fiscale. Occorre dimostrare che il vantaggio costituisce lo scopo essenziale o prevalente dell'operazione e che mancano valide ragioni extrafiscali non marginali.

Massime di principio

• La compensazione di perdite fiscali pregresse nell'ambito di una fusione può essere legittima quando l'operazione è inserita in un progetto industriale e organizzativo reale, documentato e coerente con le esigenze del gruppo.
• La presenza di un vantaggio fiscale non è sufficiente, da sola, a dimostrare l'elusione: occorre verificare se la fusione abbia prodotto effetti economici concreti, quali sinergie, riduzione dei costi, riorganizzazione delle attività o sviluppo del fatturato.
• Per difendere un'operazione analoga è essenziale documentare preventivamente le ragioni economiche, il progetto di integrazione, le attività effettivamente trasferite o dismesse e i risultati gestionali successivamente conseguiti.
• La valutazione deve concentrarsi sulla sostanza complessiva dell'operazione e non soltanto sul fatto che una società disponga di perdite fiscali utilizzabili dopo la fusione.