Sentenza del 13/01/2020 n. 26 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'Ufficio ha disconosciuto la deducibilità dei costi rappresentati da fatture ritenute generiche (descrizione tipo "saldo lavori effettuati presso i vostri cantieri"), irregolari nella numerazione e cronologicamente incompatibili; importi rilevanti sempre pagati in contanti; mancanza di documentazione contabile giustificativa dell'attività e dell'emissione delle fatture; l'impresa non risulta intestataria di forniture energetiche, né di automezzi per il trasporto dei materiali, né di strumenti di lavoro, con ciò aggravando i sospetti sulla realtà delle prestazioni.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR)

  La normativa fiscale richiede che i costi siano effettivamente inerenti all'attività d'impresa, documentati e contabilizzati per essere deducibili; le amministrazioni fiscali possono disconoscere costi privi di adeguata documentazione probatoria.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (norme sul contenzioso e accertamento)

  Disciplina degli accertamenti e degli oneri probatori: l'Ufficio può richiedere prova della realtà delle operazioni e scartare documenti viziati o incongruenti; il contribuente ha l'onere di fornire elementi probatori rilevanti e verosimili.

• Norme civili e fiscali sulla fatturazione e sulla tracciabilità dei pagamenti (principio generale)

  Fatture devono essere formali, numerate e descrittive; pagamenti in contanti per importi significativi aumentano il sospetto di simulazione o di mancata prestazione, riducendo la credibilità dei costi.

Massime di principio

• I costi sono deducibili solo se provati da documentazione chiara, congrua e coerente: fatture devono contenere descrizioni dettagliate della prestazione, importi coerenti e una numerazione regolare.
• Il pagamento tracciabile (bonifico, assegno, movimenti bancari) è fondamentale: pagamenti in contanti per importi rilevanti rendono più probabile il disconoscimento dei costi.
• La mancanza di mezzi, strumenti o utenze intestate all'impresa che giustifichino l'attività dichiarata (es. automezzi per trasporto, forniture energetiche) indebolisce la prova della effettiva esecuzione dei lavori.
• L'onere della prova spetta al contribuente: in caso di accertamento, occorre esibire contratti (anche se verbali, vanno integrati con riscontri), ordini, stati di avanzamento, documenti di cantiere, ricevute di acquisto dei materiali, registri e pagamenti tracciati.
• Anomalie formali (numerazione, cronologia, descrizioni generiche) possono legittimare la presunzione dell'Amministrazione finanziaria di inesistenza o simulazione della prestazione.
• Per evitare rischi: emettere fatture dettagliate, conservare e rendere disponibili documenti di supporto, utilizzare modalità di pagamento tracciabili e assicurare coerenza tra attività dichiarata e risorse materiali/intestazioni.