Risoluzione n. 103 del 17/05/2007

Scioglimento e trasformazione agevolata delle societa' non operative

La risoluzione affronta il tema dell'accesso al regime fiscale agevolato previsto per le societa' non operative che intendano fuoriuscire dal regime d'impresa mediante scioglimento oppure trasformazione in societa' semplice. Il documento interpreta l'articolo 1, commi 111 e seguenti, della legge n. 296 del 27 dicembre 2006 (legge finanziaria 2007).

Quesito presentato

La societa' istante, ALFA S.r.l., svolge attivita' di gestione di alberghi, ristoranti e bar ed e' qualificata come non operativa ai sensi dell'articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724. La compagine sociale e' formata da quattro soci persone fisiche e da una societa' semplice. La societa' chiede se possa comunque beneficiare della disciplina agevolata di scioglimento e trasformazione, nonostante non tutti i soci siano persone fisiche.

Soluzione interpretativa del contribuente

L'istante sostiene che la procedura agevolata dovrebbe essere accessibile anche alle societa' che annoverano tra i propri soci una societa' semplice. Secondo questa impostazione, la presenza di una societa' semplice non osterebbe all'applicazione del regime, poiche' il reddito di tale soggetto e' determinato con regole analoghe a quelle previste per le persone fisiche.

Valutazione dell'Agenzia delle Entrate

L'Agenzia ricorda che i commi 111 e seguenti della legge finanziaria 2007 hanno introdotto un regime agevolato per consentire alle societa' non operative nel periodo d'imposta in corso al 4 luglio 2006 di uscire dal regime d'impresa attraverso:

• lo scioglimento, con conseguente cessione onerosa dei beni o assegnazione ai soci;
• la trasformazione in societa' semplice.

La norma prevede, inoltre, che l'accesso al regime sia subordinato alla circostanza che tutti i soci siano persone fisiche. Tale precisazione, richiamata anche dalla circolare 4 maggio 2007, n. 25/E, risponde alla finalita' di favorire il trasferimento di beni dal regime d'impresa a favore di soggetti che non determinano il reddito secondo le regole del reddito d'impresa.

Interpretazione della ratio normativa

Secondo l'Agenzia, la finalita' perseguita dal legislatore si realizza comunque anche quando i soci della societa' siano societa' semplici. In tale ipotesi, infatti, i beni fuoriescono dal regime d'impresa per confluire in un regime impositivo sostanzialmente assimilato a quello delle persone fisiche.

Conclusione e condizioni

Sulla base di tale interpretazione, la societa' puo' fruire del regime fiscale agevolato previsto per lo scioglimento e la trasformazione, pur in presenza di una societa' semplice tra i soci, a condizione che sussistano gli ulteriori requisiti previsti dalla normativa e chiariti dalla circolare n. 25/E del 2007.

Riferimenti richiamati

• articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724;
• articolo 1, commi 111 e seguenti, della legge n. 296 del 27 dicembre 2006;
• circolare 4 maggio 2007, n. 25/E;
• articolo 4, comma 1, ultimo periodo, del D.M. 26 aprile 2001, n. 209.